Образование и право

2076-1503

10.24412/2076-1503-2026-5-306-312

Other

АКТУАЛЬНОСТЬ ПРОБЛЕМЫ ВОЗВРАТА НАЛОГОВОЙ ПЕРЕПЛАТЫ КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕМОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРАВА В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ

THE RELEVANCE OF THE PROBLEM OF TAX OVERPAYMENT REFUND AS A RIGHT EXERCISED BY THE TAXPAYER IN THE CONTEXT OF DIGITALIZATION

Камалов

Ильдар Фанусович

Kamalov

Ildar Fanusovich

ildarkamalov7@gmail.ru

postgraduate student of the department, international and public law, Financial university under the Government, of the Russian Federation

аспирант кафедры международного и публичного права, Финансового университета, при Правительстве Российской Федерации

27052026

53063123004202627052026

В статье исследуются правовые проблемы реализации права налогоплательщика на возврат (распоряжение) налоговой переплаты в условиях функционирования института единого налогового счета. Анализируется правовая природа переплаты, выявляются коллизии между нормами НК РФ и конституционно-правовыми гарантиями права собственности. На примере практической ситуации демонстрируются препятствия, обусловленные истечением трехлетнего срока, предусмотренного пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, и отсутствием эффективного административного механизма восстановления пропущенного срока. Обосновывается необходимость расширения дискреции налоговых органов в целях справедливого разрешения споров безобращения в суд

The article examines the legal problems of exercising the taxpayer’s right to refund (dispose of) taxoverpayment under the unified taxaccount regime. The legal nature of overpayment is analyzed, collisions between the TaxCode norms and constitutional guarantees of property

цифровизация налогового администрированиявозврат налогаединый налоговый счетналоговая переплатанеосновательное обогащениеправовая определенность

unified taxaccounttaxoverpaymenttaxrefundunjust enrichmentlegal certaintydigitalization of taxadministration

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.

Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М.: ЮрИнфоР, 2009. – 390 с.

Изотов А.В. Цифровизация налоговых правоотношений: теоретико-правовой аспект // Финансовое право. – 2021. – № 1. – С. 28 – 31.

Титов А.С. Новеллы фискалитета: единый налоговый платеж // Финансовое право. – 2023. – № 5. – С. 8 – 10.

Васильева Е.Г. Цифровое налоговое администрирование // Безопасность бизнеса. – 2025. – № 3. – С. 33 – 36.

Напсо М.Б. Реформирование института налоговой обязанности в условиях цифровизации: новые подходы и характер правового регулирования (часть 1) // Современное право. – 2024. – № 10. – С. 35 – 41.

Тютин Д.В., Попкова Ж.Г. Субсидиарное применение норм ГК РФ в вопросах возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) налогов // Вестник ННГУ. – 2015. – № 5-6. C. 328-333

Красюков А.В. Налоговое обязательство из неосновательного обогащения фиска // Вестник ВГУ. Серия: Право. – 2020. – № 4 (43). C. 233-241.

Пауль А.Г. Правовые проблемы процедуры возврата налоговых платежей // Вестник ВГУ. Серия: Право. – 2022. – № 3 (50). C. 231-241.

Брызгалин А.В. Сроки и налоги: проблемы и решения // Закон. – 2025. – № 6. – С. 48 – 55.

Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова» // ЮИСЛегалакт. URL: https:// legalacts.ru/doc/postanovlenie-konstitutsionnogosuda-rf-ot-24032017-n-9-p-po/ (дата обращения: 18.04.2026).

Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.08.2025 N 5-КАД25-24-К2 // ЮИСЛегалакт. URL: https:// legalacts.ru/sud/kassatsionnoe-opredeleniesudebnoi-kollegii-po-administrativnym-delamverkhovnogo-suda-rossiiskoi-federatsii-ot-05022025n-72-kad24-1-k8/ (дата обращения: 18.04.2026).

Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» // ЮИСЛегалакт. URL: https://legalacts.ru/doc/ opredelenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-08022007n-381-o-p-ob/ (дата обращения: 18.04.2026).

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.12.2025 N Ф0517697/2025 по делу N А40-229512/2024// Судебные и нормативные акты РФ. URL: https://sudact. ru/arbitral/court/reshenya-fas-moskovskogo-okruga/ (дата обращения: 18.04.2026).

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2025 N 09АП40605/2025 по делу N А40-26181/2025 // Судебные и нормативные акты РФ. URL: https://sudact.ru/ arbitral/doc/NAqoEdgCSeZA/ (дата обращения: 18.04.2026).

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 N 305-ЭС23-2253 по делу N А40-16745/2022 // ЮИСЛегалакт. URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-sudebnoikollegii-po-ekonomicheskim-sporam-verkhovnogosuda-rossiiskoi-federatsii-ot-19062023-n-305-es232253-po-delu-n-a40-167452022/ (дата обращения: 18.04.2026).

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17713 по делу N А66-1735/2019 // ЮИСЛегалакт. URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-sudebnoikollegii-po-ekonomicheskim-sporam-verkhovnogosuda-rossiiskoi-federatsii-ot-23032022-n-307-es2117713-po-delu-n-a66-17352019/ (дата обращения: 18.04.2026).

TaxCode of the Russian Federation (Part One) of July 31, 1998 No. 146-FZ // Collected Legislation of the Russian Federation. – 1998. – No. 31. – Art. 3824.

Kucherov I.I. Theory of Taxes and Fees. – Moscow: YurInfoR, 2009. – 390 p.

Izotov A.V. Digitalization of TaxRelations: Theoretical and Legal Aspect // Financial Law. – 2021. – No. 1. – Pp. 28–31.

Titov A.S. Fiscal LawNovelties: Single TaxPayment // Financial Law. – 2023. – No. 5. – Pp. 8–10.

Vasilyeva E.G. Digital TaxAdministration // Business Security. – 2025. – No. 3. – P. 33–36.

Napso M.B. Reforming the Institute of TaxLiability in the Context of Digitalization: NewApproaches and the Nature of Legal Regulation (Part 1) // Modern Law. – 2024. – No. 10. – P. 35–41.

Tyutin D.V., Popkova Z.G. Subsidiary Application of the Norms of the Civil Code of the Russian Federation in Matters of Refund (Offset) of Overpaid (Collected) Taxes // Bulletin of Nizhny Novgorod State University. – 2015. – No. 5–6. P. 328–333

Krasyukov A.V. TaxLiability from Unjust Enrichment of the Fiscal // Bulletin of Voronezh State University. Series: Law. – 2020. – No. 4 (43). P. 233– 241.

Paul A.G. Legal issues of taxrefund procedure // VSUBulletin. Series: Law. - 2022. - No. 3 (50). P. 231-241.

Bryzgalin A.V. Deadlines and taxes: problems and solutions // Law. - 2025. - No. 6. - P. 48-55.

Resolution of the Constitutional Court of the Russian Federation of March 24, 2017 No. 9-P “On the case of verifying the constitutionality of certain provisions of the TaxCode of the Russian Federation and the Civil Code of the Russian Federation in connection with the complaints of citizens E.N. Besputin, A.V. Kulbatsky and V.A. Chaplanov” // UISLegalakt. URL: https://legalacts.ru/doc/postanovlenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-24032017-n-9-p-po/ (date accessed: 18.04.2026).

Cassation ruling of the Judicial Collegium for Administrative Cases of the Supreme Court of the Russian Federation dated 06.08.2025 N 5-KAD2524-K2 // UISLegalact. URL: https://legalacts.ru/sud/ kassatsionnoe-opredelenie-sudebnoi-kollegii-po-administrativnym-delam-verkhovnogo-suda-rossiiskoi-federatsii-ot-05022025-n-72-kad24-1-k8/ (date accessed: 18.04.2026).

Ruling of the Constitutional Court of the Russian Federation dated 08.02.2007 N 381-O-P “On the refusal to accept for consideration the complaint of the open joint-stock company Rostelecom regarding the violation of constitutional rights and freedoms by the provisions of paragraphs 5 and 7 of Article 78 of the TaxCode of the Russian Federation and part 4 of Article 200 of the Arbitration Procedure Code of the Russian Federation” // UISLegalact. URL: https:// legalacts.ru/doc/opredelenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-08022007-n-381-o-p-ob/ (date of access: 18.04.2026).

Resolution of the Arbitration Court of the Moscow District dated 02.12.2025 No. F0517697/2025 in case No. A40-229512/2024 // Judicial and regulatory acts of the Russian Federation. URL: https://sudact.ru/arbitral/court/reshenya-fas-moskovskogo-okruga/ (date of access: 18.04.2026).

Resolution of the Ninth Arbitration Court of Appeal dated 01.11.2025 No. 09AP-40605/2025 in case No. A40-26181/2025 // Judicial and regulatory acts of the Russian Federation. URL: https://sudact. ru/arbitral/doc/NAqoEdgCSeZA/ (date of access: 18.04.2026).

Determination of the Judicial Collegium for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation dated June 19, 2023 No. 305-ES232253 in case No. A40-16745/2022 // UISLegalact. URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-sudebnoikollegii-po-ekonomicheskim-sporam-verkhovnogosuda-rossiiskoi-federatsii-ot-19062023-n-305-es232253-po-delu-n-a40-167452022/ (date of access: April 18, 2026).

Determination of the Judicial Collegium for Economic Disputes of the Supreme Court of the Russian Federation dated March 23, 2022 No. 307-ES2117713 in case No. A66-1735/2019 // UISLegalact. URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-sudebnoikollegii-po-ekonomicheskim-sporam-verkhovnogosuda-rossiiskoi-federatsii-ot-23032022-n-307-es2117713-po-delu-n-a66-17352019/ (date of access: April 18, 2026).