Роль суда в совершенствовании налогового администрирования

Учитывая стремительное развитие цифровых технологий, создающих в ответ на общественные ожидания новые формы правоотношений, нельзя не отметить их значительное влияние на публично-правовую сферу, в частности, затрагивающую и налоговое администрирование. В целом, вопросы организации управления технологическими процессами, методологического сопровождения, выработки алгоритмов реагирования на меняющуюся реальность – эти те управленческие задачи, которые на сегодняшний день требуют обсуждения на различных уровнях, включая и исследовательский.

Искусственный интеллект воздействует на все сферы общественных отношений, и, двигаясь по пути цифровизации, нормотворческие тенденции, обновление теоретико-правовой базы и выстраивание понятийного аппарата согласно новой социально одобряемой семантике отражается и на деятельности суда, который выполняет традиционную роль арбитра, фиксирующего и обосновывающего эти закономерные процессы в своих решениях. Это относится и к налоговому администрированию. Причем, рассматривая правовые позиции Конституционного Суда, Верховного Суда Российской Федерации по данному вопросу, можно выявить устремление включить в понятие налогового администрирования более широкий спектр задач, чем это представлялось ранее.

Под налоговым администрированием принято понимать деятельность налоговых органов, заключающуюся в первую очередь в налоговом контроле, применении способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. Понятие «налоговое администрирование» в Налоговом кодексе Российской Федерации не имеет развернутого определения, но тесно связано с налоговым контролем. Налоговый кодекс определяет налоговой контроль как «деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным настоящий Кодексом» [1]. Подразумеваются также организационные, методологические основы деятельности, аналитическая работа.

В настоящее время в понимании налогового администрирования существенную роль играют построение эффективных «партнерских» взаимоотношений с налогоплательщиком, совершенствование управления данными, формирование клиентоцентричного подхода, переход к автоматизированному налогообложению и контролю транзакций в реальном времени, применение искусственного интеллекта и предиктивной аналитики.

И на законодательном уровне эти направления находят свое отражение. Еще в 2021 году Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций и Минфин России согласовали меры по налоговому стимулированию в сфере искусственного интеллекта. Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» [2] установлены налоговые преференции для организаций, приобретающих и внедряющих технологии искусственного интеллекта.

Способствуют развитию налогового администрирования и множественные технологические решения, такие как: автоматизированная информационная система «Налог-3», автоматизированная система контроля «НДС-2», автоматизированная система контроля применения контрольно-кассовой техники (онлайн режим передачи данных налоговому органу), система комплексного управления и администрирования долга (СКУАД, например, может выявлять признаки преднамеренного банкротства; включает маркеры риска (риск-ориентированный подход), предусматривает создание цифрового портрета должника), автоматизированная система налогообложения АУСН-онлайн, мобильное приложение ФНС России, цифровая платформа распределённого реестра («ЦПРР»), электронное досье налогоплательщика и другие.

Также Федеральная налоговая служба постоянно совершенствует механизмы своего взаимодействия с налогоплательщиками, используя блокчейн-технологии. Например, в 2024 году на сайте ФНС представлено более 70 сервисов, чатбот ответил на 2,6 миллиона вопросов, из них 3 127 «дефектов сценария» было исправлено, добавлено 46 новых алгоритмов ответов [9].

Особое внимание в современном налоговом администрировании уделяется кадровой политике. Среди прочих, можно обозначить такие проекты, как создание «цифровой кадровой платформы», проект «Ментор ФНС России», охватившем более 1500 участников на 01.10.2024 г., иные HR-практики в налоговом администрировании [9]. В процессе внедрения новых технологий особенно важно соблюдение принципа прозрачности в намерении приблизится к балансу между автоматизацией и соблюдением конституционных принципов прав человека и гражданина. Особую роль здесь играют правовые позиции Конституционного Суда Российский Федерации.

В Конституционный Суд РФ в первом квартале 2025 года во вопросам налогообложения поступило 69 обращений, в во втором квартале 46. По сравнению с 2024 годом количество обращений возросло. В первом квартале 2024 года было 30 обращений, во втором квартале 38, а в 2023 году, соответственно, 33 и 30 [7]. Также при формирования обзора практики Конституционного Суда за первый квартал 2025 года в разделе «Конституционные основы публичного права» среди постановлений и наиболее важных определений четыре из семи посвящены анализу норм Налогового кодекса [8].

Значительная часть правовых позиции Конституционного Суда в сфере налогообложения в той или иной мере затрагивают проблемы совершенствования налогового администрирования или создания соответствующих условий. Также имеющиеся на сегодняшний правовые позиции по вопросам налогообложения имеют свойство эволюционировать, и в смысловом, и в лексикологическом ключе.

Можно выделит несколько направления, по которым данные правовые позиции формировались. В частности, Конституционный Суд указывал неоднократно на искажение смысла налоговых норм в правоприменительной практике и их техническое несовершенство, что влияет на такое понятие как «правовая определенность налоговой нормы».

Конституционный Суд уже обращал внимание на законность установления налогов, действия налоговых законов во времени, на равное налоговое бремя [3]. Относительно установления действительных налоговых обязательств внимание суда было обращено на то, что налоговый орган не определяет расчетным путем объем прав и обязанностей налогоплательщика, допустившего искажение смысла финансово хозяйственной операции. При наличии отражения операции, противоречащей действительному экономическому смыслу, необходимо установление объема прав и обязанностей, исходя из подлинности финансово-хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете [4].

Конституционный Суд неоднократно обращал внимание, что налогоплательщик должен быть уверен в неизменности своего официального статуса, правах, размерах налоговой обязанности, правильности ее исполнения. А также в не ограничении своих прав и свобод «во благо» органов власти. То есть должна быть предсказуемость поведения и правовых последствий.

Правовые позиции Верховного Суда формировались, в частности, по вопросам необоснованной налоговой выгоды, применения налоговой реконструкции, возврата переплаты, налоговых проверок. Что касается необоснованной налоговой выгоды, обозначалась проблема увеличения расходов на прибыль организации и вычетов по НДС через создание фиктивных фирм, разделённой искусственным путем деятельности, например, с привлечением родственника, для использования упрощенной системы налогообложения, «дробление бизнеса». По поводу нарушения сроков налоговых проверок, было определено, что, если срок нарушен более чем на 2 года, налоговый орган теряет право на взыскание с налогоплательщика сумм налога, пени и штрафа [5]. Также Верховный Суд уделил особое внимание понятию подлинного экономического содержании финансовой операции [6].

Данные тенденции указывают на новые вызовы и задачи перед налоговом администрированием. Разрешение этих задач будет еще более эффективным, если задействовать современные цифровые технологии, такие, как бесконтактные электронные процедуры, формирование баз данных, совершенствование чат-бота, создание электронной анкеты дела, которая проверяется верифицируется на достоверность (правоспособность, зачисление госпошлины в бюджет).

По-прежнему остается актуальным вопрос интеграции искусственного интеллекта с информационными системами ФНС, Федерального Казначейства и др. в режиме реального времени для проверки корректности хозяйственных операций. При этом, важно чтобы был регламентирован вопрос информированности физических лиц об использовании искусственного интеллекта и понимание контекста использования технологии.

Конечно, при этом цифровая трансформация связана с трудностями определения налоговой базы, изменениями в формирования добавленной стоимости, новыми представлениями о правах и обязанностях участников налоговых правоотношений.

Таким образом, в настоящее время налоговое администрирование трактуется более расширительно, чем ранее – это комплексное явление, включающее в себе реализацию множественных направлений, и главный инструмент изменений – цифровая трансформация. Отсюда формируется еще одна задача судейского сообщества – в рамках межведомственного взаимодействия участвовать в разработке методологий и стандартов внедрения искусственного интеллекта, информировать население о нововведениях.

Также в сфере налогового права эффективным может стать активное использование экспериментальных правовых режимов, чтобы контролировать внедрение цифровых технологий, опираясь на риск-ориентированный подход, например, в деятельности мировых судей – для создания образцов судебных приказов о взыскании налогов с граждан: имущественного транспортного и земельного, выдачи судебных приказов. Возможна выработка актов типового характера, с нормативными рекомендациями, предусматривающими многовариантность выборки правовых решений. И, безусловно, от организации и «цифровой зрелости» налогового администрирования зависит развитие восприимчивости общества к виртуальной реальности.