Противодействие нарушениям законодательства о налогах и сборах в современной России

• АФАНАСЬЕВА Светлана Анатольевнакандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры культуры мира и демократии (Кафедра ЮНЕСКО) Российского государственного гуманитарного университетаrivz20071@rambler.ru

В представленной статье рассматриваются отдельные аспекты противодействия нарушениям законодательства о налогах и сборах. Автор, исходя из анализа современного российского законодательства и доктринальных источников, останавливается на определении налоговой обязанности, исследует современные методы и формы противодействия налоговым правонарушениям. Анализ правоприменительной практики позволил автору выделить распространенные виды нарушений в исследуемой сфере и предложить наиболее значимые меры для противодействия им, также прийти к выводу о необходимости совершенствования действующего законодательства о налогах и сборах. Кроме того, эффективной мерой совершенствования механизма противодействия нарушениям налогового законодательства автору видится повышение уровня налоговой культуры в государстве.

Ключевые слова: налоги, сборы, налогоплательщик, налоговое правонарушение, налоговая обязанность, предупреждение правонарушений, налоговые правоотношения, законодательство

Установление налоговых отчислений, сборов и иных обязательных государственных платежей обусловлено необходимостью формирования государственного, региональных и муниципальных бюджетов для отправления органами публичной власти публично-правовых функций, а также потребностью в компенсации средств, затраченных на получателя государственных или муниципальных услуг. В современных реалиях мы сталкиваемся с проблемой, что не все налогоплательщики в обязательном порядке пополняют государственную казну, нарушения законодательства о налогах и сборах в этой части с каждым годом приобретают все более широкие масштабы, в связи с чем возрастает необходимость постоянного совершенствования правовых механизмов противодействия им. Между степенью налогового давления и количеством нарушений налогового законодательства, в том числе уклонением от уплаты налогов, можно проследить прямо пропорциональную зависимость, количество налоговых правонарушений с каждым годом только возрастает.

Необходимым условием обеспечения правопорядка в сфере налоговых правоотношений является установление ответственности (в частности, финансовой) за их неисполнение или ненадлежащее исполнение.

Динамичное развитие общества и государства, связано не только с позитивными достижениями, но и возникновением новых негативных явлений – правонарушения в сфере налогового законодательства стали частым явлением, и зачастую имеют массовый характер.

Исполнение обязанности уплаты налогов и сборов регламентировано ч.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а именно: «Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный…НК РФ. Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа».

Анализируя современное российское законодательство и доктринальные источники, представляется необходимым отметить, «что под налоговой обязанностью следует понимать конституционную обязанность граждан…» [5, c. 19-22], где органы власти наделены определенными полномочиями. Д.С. Дроваль, характеризуя содержание налоговой обязанности, отмечает, «что в этот термин входит комплекс взаимообусловленных и взаимосвязанных, субъективных прав и юридических обязанностей государства и налогоплательщика, среди которых ключевым является право государства требовать передачи ему в собственность налогового платежа и обязанность налогоплательщика осуществить эту передачу» [2, c. 116-119].

Представленная Федеральной налоговой службой информация свидетельствует о том, что достаточно огромное количество налогоплательщиков уклоняются от исполнения налоговой обязанности, кроме того, статистика, приведенная Министерством финансов РФ, позволяет судить о массовости и росте таких нарушений каждый год. Предупреждение правонарушений в сфере налогов и сборов представляет собой сложный процесс, который систематически совершенствуется, меры предупреждения таких нарушений с учетом изменений, происходящих в обществе и государстве, постоянно обновляются. Совершенствование предупредительной и профилактической деятельности налоговых органов является неотъемлемым условием повышения эффективности данного процесса. Одной из важных и неизменных задач налоговых органов остается предупреждение правонарушений в налоговой сфере, с параллельным выявлением и определением их причин и условий.

Для повышения эффективности и активного воздействия на противодействие налоговым правонарушениям, необходима совершенная система их предупреждения, профилактики, отвечающая определенным требованиям и условиям, предусматривающим: правовое регулирование; материально-техническое обеспечение; информационное обеспечение; кадровое обеспечение; обеспечение взаимодействия налоговых органов с иными государственными органами; научное обеспечение и т.д. [1, c 548-557]. Эффективность деятельности налоговых органов по профилактике и предупреждению налоговых правонарушений зависит также от четкого определения функций, с обозначением прав и обязанностей каждого подразделения налогового органа и согласованности данных действий. Отсюда следует, что важным элементом организации является координация и взаимодействие в рамках налогового органа в сфере противодействия налоговым правонарушениям, а также осуществление контроля за данной деятельностью [3, c 64-65].

Динамичный процесс глобализации, активное развитие компьютерных технологий, искусственного интеллекта привели к тому, что стали возникать новые формы отношений, ранее не известные законодательству. Для современного мира характерно стремление экономики и управления к трансформации в цифровизацию и уходу от традиционных форм. Инновации в сфере искусственного интеллекта получили масштабное, можно сказать глобальное развитие, естественно они оказывают сильное воздействие на жизнь человека. Не стала исключением и область противодействия нарушениям законодательства о налогах и сборах.

Современные методы и формы противодействия налоговым правонарушениям основываются на цифровизации, внедрении новых систем, которые позволяют осуществлять эффективный контроль за субъектами налоговых правоотношений. Основу данных методов и форм составляют цифровые ресурсы, с помощью которых значительно сокращается время осуществления проверочной деятельности, а также наиболее эффективно выявляются факты налоговых нарушений.

Налогоплательщики, в свою очередь, становятся активными субъектами в пределах цифрового взаимодействия с налоговыми органами.

Вместе с тем, наблюдается немалое количество нарушений законодательства о налогах и сборах. Так, например, на протяжении нескольких лет лидирующие позиции в рейтинге городов относительно количества налоговых доначислений в результате совершения налоговых правонарушений и количества проводимых выездных налоговых проверок занимает город Москва [5]. Анализ правоприменительной практики свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями налогового законодательства являются:

– занижение суммы прибыли, что продиктовано желанием платить как можно меньше налогов, тем самым сокращать налоговую нагрузку. Выражается такое налоговое правонарушение, как правило, в виде неотражения в соответствующей налоговой отчётности достоверных сумм выручки, например, по результатам осуществляемой предпринимательской деятельности, если в качестве налогоплательщика выступает организация; – осуществление теневой предпринимательской деятельности, то есть без официального оформления того или иного статуса, например, самозанятого, индивидуального предпринимателя, юридического лица; – завышение суммы налоговых вычетов; – нарушения, которые прослеживаются при совмещении сразу двух режимов налогообложения; – несоблюдение срока, который установлен для подачи налоговой декларации как основания для исчисления того или иного вида налога; – необоснованное включение в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по взаимоотношениям с компаниями-однодневками, а также сумм НДС при отсутствии счетов-фактур; – отсутствие раздельного учёта по операциям, которые как могут являться объектами налогообложения, так и не могут являться таковыми, что в свою очередь влечёт за собой неправомерные вычеты по НДС; – занижение налоговой базы, например, при уплате земельного налога – неверное отражение кадастровой стоимости участка земли, применение неверного коэффициента владения таким участком, применение неверных налоговых ставок; – нарушения при осуществлении предпринимательской деятельности с применением упрощённой системы налогообложения.

Кроме того, серьёзным упущением российского законодателя является правовой пробел в вопросе налогообложения самозанятых граждан. В настоящее время в Российской Федерации отмечается существенный рост количества самозанятых граждан, для которых был предусмотрен специальный налоговый режим – уплата налога на профессиональный доход проводится по заниженным ставкам четыре и шесть процентов, каждая из которых применяется в зависимости от того, кто является клиентом самозанятого, физическое либо юридическое лицо, в первом случае ставка будет равна четырем процентам, во втором – шести. При этом отсутствует единое понимание того, каких именно граждан нужно причислять к самозанятым, вследствие чего возникают трудности с их подсчётом и выявлением количества тех, кто является нарушителем налогового законодательства.

С учетом сложившейся практики и внедрения цифровых систем в область противодействия налоговым правонарушениям целесообразно заключить, что современное законодательство о налогах и сборах нуждается в совершенствовании. Среди наиболее адекватных мер правовой регламентации исследуемого вопроса представляется необходимым выделить следующие меры:

закрепить на законодательном уровне, кого стоит расценивать в качестве налогоплательщика на профессиональный доход, в качестве самозанятых стоит расценивать граждан, осуществляющих деятельность в области предпринимательства на самостоятельной основе, при этом без обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица, а также получающих, что естественно, по результатам своей деятельности определённый доход, размер которого не должен превышать установленные пределы. В действующее налоговое законодательство в части регулирования правового механизма принудительного исполнения законодательства о налогах и сборах, в качестве объекта принудительного взыскания в счёт обеспечения налоговых просрочек должны быть интегрированы цифровые активы и цифровые права граждан и организаций. При этом потребуется разработка административной системы единого государственного учёта цифровых прав для обобщения соответствующих сведений.

Также в рамках совершенствования института принудительного исполнения законодатель-:

ства о налогах и сборах целесообразно: для должностных лиц организаций, которые уклоняются от уплаты налогов, официально закрепить ограничение в виде запрета на выезд за пределы Российской Федерации, нововведение можно отразить в ст. 67 Федерального закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»; для эффективности взыскания налоговой задолженности судебными приставами-исполнителями, целесообразно передавать исполнительный документ в том случае, когда сумма налога или сбора будет расти и достигнет установленного минимума; устранение юридической коллизии при применении норм налогового законодательства и Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в вопросе взыскания имущества, относящегося к четвертой очереди взыскания должника-организации; в рамках исполнительного производства по налогам и сборам, принимать чаще такую меру воздействия, как арест имущества должника – налогоплательщики будут понимать, чем неуплата может им грозить, а те налогоплательщики, которые уже являются должниками, зная, что могут лишиться имущества, будут более оперативно вносить соответствующие обязательные платежи в бюджет. Кроме того, требуется дальнейшее совершенствование процедур предоставления отсрочки, рассрочки или реструктуризации налоговой задолженности.

Целесообразной мерой для совершенствования противодействия нарушениям законодательства о налогах и сборах может также выступить и увеличение размера пеней и штрафов за налоговые правонарушения, поскольку в настоящее время они, как правило, не являются существенными, в связи с чем не представляют собой серьёзную материальную нагрузку для налогоплательщика-должника. Исходя из практики иностранных государств, вполне разумной также видится при неуплате налогов и сокрытии имущества, мера заключения под стражу.

Также эффективной мерой совершенствования механизма противодействия нарушениям налогового законодательства видится повышение уровня налоговой культуры в стране. Граждане и организации, как налогоплательщики, должны понимать важность выполнения соответствующей обязанности, а неисполнение её － как основание для наступления серьёзных последствий, выраженных в виде, например, ареста имущества и т.п.

Со своей стороны, государство должно активно пропагандировать важность уплаты налогов и сборов, а также постоянно напоминать о тех последствиях, которые могут наступить при нарушении налогового законодательства.

Таким образом, реализация перечисленных выше и иных мер в полном объеме положительным образом отразится на статистике количества нарушений законодательства о налогах и сборах и приведет к их значительному сокращению.

Список литературы

1. Гулягова П. О. Реализация форм налогового контроля в условиях цифровизации / П. О. Гулягова, Т. Н. Шашкова // Аллея науки, 2021. Т. 2. № 1(52). С. 548-557.
2. Дроваль Д.С. К вопросу о содержании налоговой обязанности в теории налогового права // Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права, Ставрополь, 23–24 сентября 2019 года. С. 116-119.
3. Ильметов Ф. Ш. Противодействие налоговым правонарушениям / Ф. Ш. Ильметов, Н. А. Саттарова // Colloquium-Journal, 2019. № 21-7(45). С. 64-65.
4. Москва и Московская область лидируют в сфере налоговых правонарушений. // URL: https:// nalog-buro.ru/news/moskva-i-mo-lidiruyut-v-sferenalogovyh-pravonarusheniy/
5. Самсин И.Л. Соотношение понятий налоговой обязанности и налогового обязательства // Финансовое право, 2022. № 3. С. 19-22. Spisok literatury:
6. Gulyagova P. O. Realizaciya form nalogovogo kontrolya v usloviyax cifrovizacii / P. O. Gulyagova, T. N. Shashkova // Alleya nauki, 2021. T. 2. № 1(52). S. 548-557.
7. Droval` D.S. K voprosu o soderzhanii nalogovoj obyazannosti v teorii nalogovogo prava // Aktual`ny`e problemy` administrativnogo, finansovogo i informacionnogo prava, Stavropol`, 23–24 sentyabrya 2019 goda. S. 116-119.
8. Il`metov F. Sh. Protivodejstvie nalogovy`m pravonarusheniyam / F. Sh. Il`metov, N. A. Sattarova // Colloquium-Journal, 2019. № 21-7(45). S. 64-65.
9. Moskva i Moskovskaya oblast` lidiruyut v sfere nalogovy`x pravonarushenij. // URL: https:// nalog-buro.ru/news/moskva-i-mo-lidiruyut-v-sferenalogovyh-pravonarusheniy/
10. Samsin I.L. Sootnoshenie ponyatij nalogovoj obyazannosti i nalogovogo obyazatel`stva // Finansovoe pravo, 2022. № 3. S. 19-22.

Скачать