Правовые аспекты и прогнозируемые инфляционные последствия повышения ставки НДС как инструмента фискального регулирования

• ДЕНИКАЕВА Разела НесюровнаКандидат экономических наук, доцент кафедры административного и финансового права Юридического института ФГАОУ ВО «Северо-Кавказский федеральный университет»razela_denikaeva@mail.ru
• ЖИДКОВА Ангелина ВитальевнаСтудент, кафедра административного и финансового права ФГАОУ ВО «Северо-кавказский федеральный университет»zhidkova05@mail.ru
• КОНДРИН Игорь ДенисовичСтудент, кафедра административного и финансового права ФГАОУ ВО «Северо-кавказский федеральный университет»kondrin005@mail.ru

Настоящее исследование посвящено комплексному анализу правовых основ и прогнозируемых макроэкономических последствий, связанных с увеличением ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации, рассматриваемого в качестве ключевого инструмента фискального регулирования. Актуальность работы определяется повышением базовой ставки НДС, что инициирует необходимость глубокого изучения не только нормативно-правового оформления данной реформы, но и её потенциального воздействия на инфляционные процессы, потребительский спрос и финансовое состояние хозяйствующих субъектов, особенно малого и среднего предпринимательства. В качестве методологической базы использованы сравнительно-правовой и формально-юридический методы для анализа эволюции законодательства о НДС, историко-экономический подход для оценки последствий предыдущего повышения ставки в 2019 году, а также метод экономического прогнозирования на основе анализа официальной статистики и экспертных оценок. Особое внимание уделяется двойственной роли НДС: с одной стороны, как стабильного источника доходов федерального бюджета (фискальная функция), а с другой — как инструмента косвенного влияния на экономическую активность и структуру потребления (регулирующая функция). Результаты исследования позволяют систематизировать правовые и экономические риски налоговой реформы и сформулировать практические рекомендации для законодателей и регуляторов, направленные на смягчение негативных инфляционных последствий и поддержку адаптации бизнеса к новым фискальным условиям. Материалы статьи представляют интерес для учёных, специалистов в области налогового права и финансов, а также могут быть использованы в образовательном процессе.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость (НДС), фискальная политика, инфляционные последствия, ставка налога, налоговое законодательство, налоговые реформы, малый и средний бизнес, экономическое прогнозирование

Введение

Актуальность исследования повышения ставки налога на добавленную стоимость (НДС) как фискального инструмента обусловлена его центральной ролью в формировании доходной части государственного бюджета и прямым влиянием на макроэкономическую стабильность. НДС является ключевым источником доходов федерального бюджета России, обеспечивая финансирование социальных программ и государственных нужд, а его регулирующая функция позволяет государству воздействовать на экономическую активность и структуру потребления. В условиях усиления фискальной нагрузки, вызванной внешнеполитическими вызовами и необходимостью реализации масштабных национальных проектов, вопрос оптимизации налоговой политики приобретает особую значимость. Повышение с 1 января 2026 года базовой ставки НДС с 20% до 22% представляет собой важнейший элемент текущей налоговой реформы, требующий всестороннего анализа как с точки зрения правового оформления, так и с позиций прогнозирования его экономических, в первую очередь, инфляционных, последствий.

Несмотря на наличие ряда научных работ, посвящённых фискальной и регулирующей функциям НДС, анализу его доли в бюджетных доходах и изменениям в законодательстве для малого бизнеса, комплексное исследование, совмещающее правовой анализ повышения ставки с оценкой его прогнозируемого инфляционного эффекта на основе ретроспективного опыта 2019 года, остаётся актуальной научной задачей.

Целью настоящего исследования является комплексный анализ правовых аспектов и прогнозирование инфляционных последствий повышения ставки НДС как инструмента фискального регулирования в Российской Федерации. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1. Проанализировать эволюцию ставок НДС в России и правовые основания повышения в 2026 г.; 2. Раскрыть фискальную и регулирующую роль НДС в современной налоговой системе и его значение для формирования доходов бюджета; 3. Оценить инфляционные последствия предыдущего повышения ставки НДС в 2019 году на основе ретроспективного анализа; 4. Спрогнозировать потенциальные инфляционные риски и макроэкономические эффекты повышения ставки НДС до 22% в 2026 году; 5. Сформулировать практические рекомендации для законодателей и регуляторов, направленные на смягчение негативных последствий реформы.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в сфере правового регулирования налога на добавленную стоимость и его применения в качестве инструмента фискальной политики государства.

Предметом исследования являются нормы налогового законодательства Российской Федерации, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС, а также статистические данные, экономические модели и научные публикации, касающиеся фискальной эффективности и инфляционного воздействия данного налога.

Материалы и методы. Данное исследование основывается на применении совокупности общенаучных и специальных методов, адаптированных к целям анализа фискального регулирования и его экономических последствий. В качестве ключевого был использован сравнительно-правовой метод, позволивший сопоставить нормы налогового законодательства, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) на различных этапах налоговых реформ, в частности при изменениях 2019 года и планируемых на 2026 год. Историко-экономический метод применялся для ретроспективного анализа динамики поступлений НДС и оценки инфляционных последствий предыдущего повышения ставки. Формально-юридический метод обеспечил догматический анализ положений Налогового кодекса Российской Федерации и сопутствующих нормативных актов. Для прогнозирования экономических эффектов был применен метод экономико-статистического анализа на основе официальных данных Федеральной налоговой службы, Росстата и прогнозов ключевых финансовых институтов (Центрального банка РФ, Минфина России). Эмпирическую базу исследования составили тексты нормативных правовых актов, регулирующих НДС в Российской Федерации, статистические отчеты о налоговых поступлениях, а также научные публикации, посвящённые фискальной и регулирующей функциям данного налога.

Литературный обзор. Теоретическим аспектам роли налога на добавленную стоимость в бюджетной системе и налоговом регулировании посвящено значительное количество работ отечественных исследователей. Так, Э.Р. Нарбикова в своей работе подчеркивает ключевую роль НДС как основы косвенного налогообложения и его влияние на государственное регулирование производства. Автор акцентирует внимание на двойственной функции налога: фискальной, направленной на формирование доходной базы консолидированного бюджета, и регулирующей, позволяющей стимулировать или сдерживать определенные экономические процессы через льготы и дифференциацию ставок. Исследование подтверждает высокую фискальную значимость НДС, демонстрируя, что в 2024 году за счет его поступлений формировалось 19,1% бюджета РФ, а также отмечает положительную динамику роста налоговых поступлений от НДС, в том числе в условиях изменения логистических цепочек. [2, с. 103] Соболева А.А. в своей статье, посвящённой сущности налога на добавленную стоимость в России, акцентирует внимание на ключевых организационно-правовых аспектах данного налога.

Автор подчёркивает его роль как основного федерального налога и важнейшего источника формирования доходов государственного бюджета. Особое внимание уделяется механизму функционирования НДС как косвенного налога, где юридическим плательщиком выступает продавец, а фактическое бремя ложится на конечного потребителя через включение налога в цену. Соболева подробно рассматривает условия признания налогоплательщиком, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки и, что особенно важно, — порядок применения налоговых вычетов как центрального элемента возмещения НДС. В заключительной части автор указывает на проблемные вопросы администрирования НДС, такие как уклонение от уплаты через занижение цен, фиктивные операции и незаконное возмещение, что свидетельствует о высоких рисках и сложностях, связанных с этим налогом. [5, с. 177-179] Тихонова А.В. и Засько В.Н., анализируя экономические эффекты повышения ставки НДС в России с 18 до 20% в 2019 году, выделяют несколько ключевых последствий. Основное внимание авторы уделяют значительному инфляционному всплеску, особенно по продовольственным товарам, и сопутствующему сокращению покупательской способности и объёмов потребления населения в краткосрочном периоде. При этом они отмечают выраженный позитивный бюджетный эффект - рост налоговых поступлений:

опередил общие доходы консолидированного бюджета. Важным выводом исследования является опровержение гипотезы о существенном негативном влиянии повышения ставки НДС на инвестиционную активность в масштабах всей экономики. В итоге авторы подчёркивают, что основное бремя реформы легло на население из-за регрессивного характера НДС, и предлагают в качестве компенсирующей меры увеличение социальных трансфертов при аналогичных налоговых изменениях в будущем. [6, с. 42-45] Наконец, Ионова А.П. фокусируется на перспективной налоговой реформе в 2026 году, ключевыми элементами которой являются дальнейшее повышение основной ставки НДС с 20% до 22% и радикальное сокращение лимита доходов для освобождения от НДС при УСН — с 60 до 10 млн рублей, что приведет к значительному расширению круга плательщиков налога, росту налоговой нагрузки и усложнению администрирования для малого бизнеса. [1, с. 218] Результатом проведенного исследования была проанализирована правовая база и экономические аспекты повышения ставки налога на добавленную стоимость. Систематизированы исторические изменения ставок НДС и детально рассмотрены предстоящие реформы, включая повышение базовой ставки. Подтверждена ключевая фискальная роль НДС как основного источника доходов федерального бюджета и раскрыта его двойственная фискально-регулирующая функция. На основе ретроспективного анализа последствий повышения 2019 года оценен его инфляционный эффект, что позволило сформировать прогноз одноразового ценового шока, с максимальным воздействием на сектор непродовольственных товаров и услуг.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста (добавленной) стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства и реализации товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. [3, гл. 21] Согласно Налоговому кодексу РФ, НДС является федеральным налогом и обязателен к применению на всей территории страны (гл. 21 НК РФ). Правовой основой его взимания выступает вторая часть НК РФ, вступившая в силу с 1 января 2001 года. Налогоплательщиками, согласно ст. 143 НК РФ, являются организации и индивидуальные предприниматели, за исключением лиц, применяющих специальные налоговые режимы (например, УСН, ЕСХН), если иное не предусмотрено законом.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст. 146 НК РФ).

История ставок НДС в России отражает динамику налоговой политики государства. С момента введения НДС в 1992 году базовая ставка была установлена на уровне 28%. [11, с. 121] Уже с 1 января 1993 года она была дифференцирована: установлены ставки 10% для льготных категорий товаров (продовольствие, товары для детей) и 20% для всех остальных товаров, работ, услуг. В 2004 году общая ставка была снижена до 18%, сохранив пониженную ставку в 10%. На протяжении долгого периода данная модель оставалась неизменной, обеспечивая стабильные фискальные поступления.

Знаковым изменением стало повышение основной ставки НДС с 18% до 20%, вступившее в силу с 1 января 2019 года. Как отмечают исследователи, данная мера была направлена прежде всего на увеличение доходов федерального бюджета, что и было достигнуто. Правовым основанием для данного повышения выступил Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ, которым были внесены соответствующие поправки в главу 21 НК РФ.

Уже с 1 января 2026 года произошло новое повышение основной ставки НДС — с 20% до 22%. Правовым основанием для этого служит законопроект № 1026190-8 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ...», внесённый в Государственную Думу РФ. Это изменение является частью масштабной налоговой реформы, направленной на поиск дополнительных бюджетных доходов в условиях существующего дефицита.

Помимо повышения ставки, реформа предполагает кардинальное сокращение лимита доходов, дающего право на освобождение от НДС для субъектов на упрощённой системе налогообложения (УСН). Планируется снижение порога с 60 млн. рублей до 10 млн. рублей, что существенно расширит круг плательщиков НДС. Для пользователей «упрощенки» вводится переходный период с пониженными ставками (5% и 7%) без права на налоговые вычеты.

Таким образом, эволюция ставок НДС демонстрирует явную тенденцию к их повышению в ключевые периоды необходимости пополнения бюджета, что подчёркивает фискальный приоритет данного налога. Каждое изменение закрепля- ется через внесение поправок в Налоговый кодекс РФ, что обеспечивает его легитимность и обязательность применения.

В этом аспекте стоит отметить, что НДС играет двойственную роль в налоговой системе, выступая одновременно как мощный фискальный инструмент и инструмент государственного регулирования экономики.

Регулирующая функция проявляется в целенаправленном влиянии на экономические процессы, а именно: в стимулировании или сдерживании определенных видов деятельности, в поддержании тех или иных отраслей хозяйствования, в регулировании внешней торговли, в сбалансировании спроса и предложения. [12, с. 149-152] Фискальная функция налога на добавленную стоимость заключается в обеспечение стабильных и существенных поступлений денежных средств в государственный бюджет за счёт изъятия части добавленной стоимости на всех этапах производства и реализации товаров, работ или услуг. [9, с. 223] Суть функции заключается в том, что она является надежным, устойчивым и эффективным источником доходов для государства.

Фискальная роль НДС по большей части зависит от обстоятельств, в которых существует налог, а именно:

1. Законодательная база, регулирующая порядок исчисления и изъятия НДС; 2. Особенности функционирования налоговой системы; 3. Доля теневого сектора; 4. Общеэкономические условия; 5. Административные и поведенческие факторы налогоплательщиков.

Немаловажную роль для фискального потенциала играет и политическая обстановка, в которой реализуется налог. Факторами, влияющими на НДС в рассматриваемом аспекте, могут быть как факторы давления бюджетных нужд, в частности, вызванные внешнеполитическими процессами, которые приводят к усилению налогового администрирования, так и лоббистские исключения, международные ограничения (санкции), что провоцируют уклонения от уплаты и сужение налоговой базы, в конечном счете снижают реальные поступления, что в итоге позволяет нам говорить об отрицательном или положительном потенциале. Это отражает влияние на активность и результативность хозяйствующих субъектов, объемы производства и продаж.

Не можем пройти мимо влияния финансового аспекта на фискальный потенциал НДС.

Во-первых, он проявляется в макроэкономической ситуации, роста ВВП, объемов производства и потребления, напрямую влияет на расширение налоговой базы, а также в качестве налогового администрирования, а точнее, в борьбе с уклонением от уплаты и цифровизации процесса, которые, в частности, снижают недобор и увеличивают собираемость налога. Во-вторых, хочется выделить точку зрения Харченко В.И., приведённую в научной статье, в которой анализируется фискальная роль НДС о том, что «Кадровые факторы влияния на фискальный потенциал НДС связаны с финансовыми». Мы считаем, что они проявляются в двух основных сторонах налоговых отношений: налогоплательщиках и налоговых органов. [10, с. 27] Проявление данных факторов прослеживается в оплате труда, степени реализованности социальной политики, уровне подготовки кадров. Предлагаем рассмотреть НДС как инструмент фискального регулирования, прежде всего, через призму налоговой политики, которая справедливо отнесена многими учеными в состав методов государственного налогового регулирования. «Налоговая политика – это конечная цель управления налогообложением, конкретный результат. Налоговая политика представляет собой совокупность государственных мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение определенных целей. В качестве целей налоговой политики выступают фискальная, социальная, международная, экономическая, экологическая» [7, с. 24].

В контексте данного исследования наибольший интерес проявляет фискальная цель, которая заключается в максимальном наполнении бюджета за счет собираемости налогов.

В целом, фискальная политика государства — это комплекс мер, предпринимаемых правительством для воздействия на экономику путём изменения государственных расходов и налогообложения. [8, с. 57] Фискальное регулирование через НДС подразумевает использование налоговых льгот, ставок и вычетов для стабилизации бюджета, стимулирования экономического роста и перераспределения доходов. По нашему мнению, их можно объединить в категорию «фискальные механизмы НДС», которые в совокупности значительно влияют на развитие отношений между хозяйствующими субъектами.

Регулирующая функция НДС тесно связана с фискальной: устанавливая льготы для приоритетных отраслей, государство может стимулировать их развитие, но при этом осознанно ограничивает фискальный эффект на этих направлениях. В то же время, повышение общей ставки служит в первую очередь фискальной цели, ока-:

зывая при этом регулирующее (зачастую сдерживающее) влияние на потребительский спрос и инфляцию.

Ретроспективный анализ повышения базовой ставки НДС с 18% до 20%, вступившего в силу 1 января 2019 года, позволяет выявить ключевые инфляционные последствия данной меры. Как отмечают исследователи Тихонова А.В. и Засько В.Н., основным негативным эффектом реформы стало ускорение темпов инфляции, особенно выраженное по продовольственным товарам, что наиболее сильно сказалось на сокращении покупательской способности населения. Согласно их данным, инфляция в 2019 году резко выросла, причем по продовольственным товарам — практически в два раза. Это подтверждается динамикой индекса потребительских цен (ИПЦ): если в IV квартале 2018 года ИПЦ по всем товарам и услугам составлял 103,87%, то в I квартале 2019 года он подскочил до 105,16%, достигнув пика по продовольственным товарам.

Однако важно отметить, что инфляционный шок носил относительно краткосрочный характер. Оценка Банка России, заложенная в прогноз, составляла около 1 процентного пункта, и в целом этот прогноз оправдался. Уже ко второй половине 2019 года наблюдалось постепенное замедление инфляции. Так, в секторе продовольственных товаров в отдельные месяцы отмечалась дефляция, а к декабрю 2019 года годовой темп прироста цен на продовольствие снизился до 2,6%. Это указывает на то, что экономика, включая потребителей и бизнес, в определенной степени адаптировалась к новым условиям.

Таким образом, повышение НДС в 2019 году выполнило свою фискальную задачу, обеспечив значительный прирост бюджетных доходов, но одновременно выступило в роли мощного инфляционного фактора, ударившего по реальным доходам граждан.

Обсуждение

Проведенный ретроспективный анализ позволяет провести аналогии и выявить закономерности, которые могут проявиться при повышении ставки НДС в 2026 г. Опыт 2019 года демонстрирует, что рост НДС, будучи косвенным налогом, напрямую транслируется в рост потребительских цен, запуская инфляционную спираль. [4, с. 299] С одной стороны, государство достигает фискальной цели, существенно пополняя бюджет. С другой стороны, регрессивная природа НДС (поскольку он составляет большую долю в расходах низкодоходных групп) делает основное бремя реформы социально несправедливым, перекладывая его на конечного потребителя.

Повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года, закрепленное в законопроекте № 1026190-8, с высокой долей вероятности повторит и, возможно, усилит негативные сценарии 2019 года. Основным каналом воздействия станет прямой рост издержек для бизнеса, который, в условиях ограниченной возможности поглощения затрат, будет перенесен на конечные цены. Как справедливо отмечает Президент РФ В.В. Путин, обсуждая подобные меры в широком контексте, «мы надеемся, что это временная мера», подчеркивая вынужденный характер таких решений в ответ на текущие бюджетные вызовы и их потенциально ограниченный по времени эффект.

Прогнозы ключевых финансовых институтов варьируются, но сходятся в оценке значительного инфляционного давления. Центральный банк РФ ожидает вклад повышения НДС в инфляцию на уровне 0,6–0,8 процентных пункта, при этом основной скачок цен прогнозируется в январе 2026 года. Помимо разового ценового шока, следует ожидать вторичных макроэкономических эффектов, а именно снижение потребительского спроса, замедление экономического роста и усиление регрессивности налоговой системы.

Заключение

Проведенный анализ эволюции ставок НДС, их фискальной роли и инфляционных последствий позволяет сформулировать ряд практических рекомендаций для законодателей и регуляторов, направленных на смягчение негативных социально-экономических эффектов от повышения ставки.

Во-первых, учитывая регрессивный характер НДС и основной удар по благосостоянию населения, критически важной становится синхронная реализация компенсационных социальных мер. Целесообразно предусмотреть опережающую индексацию ключевых социальных трансфертов (пенсий, пособий, стипендий) сверх обычного уровня инфляции.

Во-вторых, в отношении малого и среднего бизнеса, для которого новые правила означают резкое усложнение администрирования и рост нагрузки, необходим не просто переходный период со специальными ставками, но и комплекс мер поддержки. Следует рассмотреть возможность введения расширенных налоговых каникул, субсидирования затрат на цифровизацию учетных процессов и предоставления консультационной поддержки для адаптации к новым требованиям.

В-третьих, для контроля за инфляционными процессами и недопущения необоснованного роста цен необходима активизация инструментов мониторинга и контроля. Федеральная антимонопольная служба (ФАС России) должна усилить надзор за ценообразованием в ключевых потребительских сегментах, а Минэкономразвития и ЦБ РФ — вести постоянный мониторинг инфляционных ожиданий и оперативно корректировать прогнозы.

Таким образом, успех предстоящей реформы НДС будет зависеть не только от достижения фискальных целей, но и от способности государства комплексно управлять сопутствующими социальными и инфляционными рисками. Учет уроков 2019 года и реализация упреждающих стабилизационных мер позволят минимизировать издержки перехода и сохранить социально-экономическую стабильность.

Список литературы

1. Ионова А.П. Эволюция налогового законодательства в 2026 году: анализ изменений в системе налога на добавленную стоимость (НДС) // Трансформация институциональной среды агропродовольственного комплекса в рамках парадигмы устойчивого развития: Секция 3. — 2025. — С. 217-220.
2. Нарбикова Э.Р. Роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе РФ и в формировании доходной части бюджета страны // Международный научный журнал «ВЕСТНИК НАУКИ». – 2025. – № 6 (87). – Т. 5. – Ч. 1. – С. 101–106.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.11.2025). — URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_28165/
4. Ряжена М. А. Анализ изменений налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость // Актуальные вопросы экономики предприятий и отраслей: поиск и выбор решений. — 2024. — С. 297–300.
5. Соболева А.А. Сущность налога на добавленную стоимость в России // Территория науки. — 2018. — № 3. — С. 175-181.
6. Тихонова А.В., Засько В.Н. Экономические эффекты изменения ставок НДС в России // Налоги и налогообложение. – 2023. – № 4. – С. 39-53.
7. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики: учебник / Н. А. Истомина, Е. А. Смородина, Т. Д. Одинокова, Ю. С. Долганова и др.; под общ. ред. Н. А. Истоминой; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2020. – 302 с.: ил. – Библиогр.: в конце глав. – экз. – ISBN 978-5-7996-3157-4. – Текст: непосредственный.
8. Фискальная политика: краткий курс лекций для студентов 3 курса направления подготовки 38.03.01 Экономика / сост. Котар О.К. // ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 125 с.
9. Халилова М. Э. Фискальная и регулирующая роль НДС в современной налоговой системе РФ // Актуальные проблемы общества, экономики и права в контексте глобальных вызовов: материалы IX Международной научно-практической конференции. — 2023. — С. 222–226.
10. Харченко В. И. Фискальная роль налога на добавленную стоимость в налоговой политике государства // Научные записки молодых исследователей. — 2019. — № 3. — С. 24–30.
11. Хлопонина В. С., Вольная С. А., Акоева С. В. и др. НДС на текущем этапе развития Российской Федерации: состояние и методы его совершенствования // Экономика и управление: проблемы, решения. 2024. № 12. Т. 9. С. 119–127.
12. Зотиков Н.З. Функции НДС, актуальные проблемы администрирования// Вестник университета. 2023. № 2. С. 146–155.

Скачать