Правовое регулирование майнинга криптовалют в России в условиях современного законодательства

Бурное развитие технологий распределенного реестра и криптовалют в последние годы, сопровождаемое значительным ростом популярности и капитализации цифровых активов, выдвинуло на передний план необходимость правового осмысления и регули- 7 рования связанных с ними видов деятельности. Одним из ключевых элементов экосистемы криптовалют является майнинг – процесс, обеспечивающий функционирование и безопасность блокчейн-сетей посредством вычислительных мощностей. В Российской Федерации, обладающей значительным потенциалом в сфере информационных технологий и располагающей богатыми энергетическими ресурсами, деятельность по майнингу цифровых валют привлекает повышенное внимание со стороны как частных лиц и предпринимательского сообщества, так и государственных органов. До 2024 года специализированное правовое регулирование майнинга в РФ отсутствовало. Однако принятие Федерального закона от 08.08.2024 N 221-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ознаменовало собой легализацию данной деятельности посредством введения соответствующих дефиниций и нормативных положений. Так, в соответствии со статьей 1 ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 31.07.2020 N 259-ФЗ (далее - Закон о ЦФА) майнингом цифровой валюты признается деятельность по проведению математических вычислений путем эксплуатации технических и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему, использующую технологию, в том числе технологию распределенного реестра, имеющих целью выпуск цифровой валюты и (или) получение лицом, осуществляющим такую деятельность, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе. Кроме того, были даны такие понятия как: 1) майнинг-пул; 2) лицо, организующее деятельность майнинг пула; 3) майнинговая инфрастуктура; 4) оператор майнинговой инфраструктуры; 5) адрес-идентификатор. Введение четкого понятийного аппарата является важным шагом в правовом регулировании, учитывая сложность и многоаспектность регулируемой области.

Статьей 14.2 Закона о ЦФА установлено, что осуществлять майнинг цифровой валюты вправе физические и юридические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», с момента включения в «майнинг реестр». Постановлением Правительства РФ от 01.11.2024 N 1469 было дополнено, что физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей вправе осуществлять майнинг, если потребляемая энергия при осуществлении такой деятельности не превышает 6000 киловатт-часов в месяц. Закон о ЦФА предусматривает и ограничения, связанные с майнингом.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для законного майнинга в РФ необходимо: 1) внести сведения в “реестр майнеров” на сайте ФНС; 2) предоставить информацию о получении цифровой валюты и об адресе-идентификаторе в ФНС; 3) Предоставлять налоговую отчетность и уплачивать налоги.

Что касается налогообложения, то если обратиться к официальному сайту ФНС, то физические лица платят НДФЛ в размере от 13% до 15%. Однако, если проанализировать пункт 2.1 статьи 210 и п.1 статьи 224 НК РФ, то получается, что ставка НДФЛ по доходам в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты для физических лиц - резидентов РФ, составляет 13%-22% по прогрессивной шкале. Представляется вероятным, что лица, не обладающие достаточной квалификацией в области налогового законодательства, могут столкнуться с трудностями при самостоятельном расчете суммы налога, подлежащей уплате. Представленная на сайте ФНС информация требует уточнения, поскольку, согласно подпункту 13 пункта 6 статьи 210 и пункту 1.1 статьи 224 НК РФ, ставка 13%-15% применяется в отношении доходов от приобретения, продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты, а не в отношении доходов, полученных в результате её майнинга. Доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты юридическим лицом, облагается налогом на прибыль организаций - 25%. Следует отметить, что применение специальных налоговых режимов при майнинге не допускается.

Одним из наиболее актуальных вопросов является определение размера налоговой базы применительно к доходам, полученным в виде цифровых валют. Общеизвестно, что цифровые валюты не обеспечены традиционными активами и характеризуются высокой волатильностью, что неоднократно отмечалось Центральным банком Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 282.3 НК РФ, доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, определяются исходя из рыночной котировки данной цифровой валюты на дату признания дохода.

Цена закрытия цифровой валюты, выраженная в иностранных цифровых правах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату признания дохода. Таким образом, законодатель фактически вводит понятие «стейблкоинов», подразумевая под ними ино - странные цифровые права, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. В апреле 2025 года, уже после вступления в силу нормативных положений, касающихся майнинга, на сайте ФНС был опубликован перечень крупнейших криптовалютных бирж, используемых для определения доходов в виде криптовалюты, что позволило придать статье 282.3 НК РФ практическую применимость. Указанные биржи, согласно законодательству, должны соответствовать определенным критериям, включая: 1) объем торгов по сделкам с цифровой валютой, превышающий 100 миллиардов рублей в день; 2) размещение информации о рыночных котировках цифровой валюты на официальном сайте биржи в течение трех лет, предшествующих дате совершения операций с цифровой валютой. В результате, ФНС отнесла к указанной категории биржи ByBit, Binance, OKX и другие. Данная сфера характеризуется значительным уровнем анонимности, а также наличием технологических средств, затрудняющих идентификацию владельцев криптовалютных кошельков. В правоприменительной практике неоднократно отмечались сложности установления принадлежности цифровых кошельков конкретным физическим или юридическим лицам. В связи с этим, возникает риск уклонения от налогообложения доходов, полученных от майнинга, который может проявляться в следующих формах: 1) полное сокрытие деятельности, включающее отсутствие регистрации в реестре субъектов, осуществляющих деятельность по майнингу, непредоставление сведений о ведении такой деятельности и, как следствие, неуплату налоговых обязательств; 2) частичное сокрытие доходов, выражающееся в создании множества криптокошельков с последующим декларированием прибыли только с одного из них, что приводит к неполному исполнению налоговых обязательств. Несмотря на то, что в правоприменительной практике сформировались отдельные методы выявления незаконного майнинга, основанные, в частности, на анализе потребления электроэнергии и выявлении так называемого «безучетного энергопотребления» (например, Решение Арбитражного суда города Иркутска от 07.02.2025 года № А19-7075/2023), установление факта наличия нескольких криптовалютных кошельков у налогоплательщика представляется практически невозможным. В связи с этим сохраняется риск уклонения от налогообложения, обусловленный возможностью сокрытия цифровых кошельков и значительных объемов цифровых активов. Данная ситуация потенциально может стимулировать развитие латентного майнинга, особенно в случаях, когда майнеры не осуществляют конвертацию цифровой валюты в фиатные средства и не проводят операций по переводу электронных денежных средств. В условиях отсутствия эффективных механизмов контроля за состоянием цифровых кошельков и надежных методов их идентификации с конкретными физическими или юридическими лицами, существует высокая вероятность неполной уплаты налогов майнерами, что негативно скажется на формировании бюджета и соблюдении принципов налоговой справедливости.

Принятие законодательных норм, регулирующих майнинг в России, создало правовые основы для легализации этой деятельности, однако остаются значительные пробелы в налоговом администрировании и механизмах контроля. Высокая волатильность криптовалют, сложность идентификации операций и риски уклонения от налогов требуют дальнейшего совершенствования законодательства и разработки более эффективных инструментов надзора. Без этого сохранится дисбаланс между легальным и теневым майнингом, что может негативно сказаться на бюджетных поступлениях и экономической безопасности страны.