Правовая природа самозанятого и роль суда в ее определении

Актуальность проблемы исследования специфики налога на самозанятость, или согласно ФНС РФ – налога на профессиональный доход, направленный на уплату налогов самозанятыми гражданами, заключается в стабильной динамике роста числа самозанятых граждан. Согласно статистике Федеральной Налоговой службы Российской Федерации, за 2023 год в РФ количество самозанятых граждан в России было зарегистрировано 8,1 млн человек самозанятых [6]. 58% самозанятых - мужчины, 42% - женщины. Их средний возраст составляет 35 лет. На рисунке 1 отразим основные характеристики специального налогового режима [1].

Группы самозанятых граждан в контексте функционирования налоговой системы РФ является достаточно новым понятием, под самозанятость понимается профессиональная деятельность граждан, перешедших на специальный налоговый режим. Само определение группы «самозанятых» граждан в правовом контексте не закреплено официально, поэтому чаще всего под самозанятым понимается гражданин, осуществляющий экономическую деятельность в целях получения прибыли, оказывающий различные услуги.

Например, к самозанятым можно отнести репетиторов, мастеров маникюра, водителей такси, арендодателей и тому подобные профессии.

10.24412/2076-1503-2025-3-372-376 - Рисунок 1. Схема основных свойств специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в отношение самозанятых граждан Предпосылкой введения налога на профессиональный доход самозанятых граждан послужил ряд причин: активный рост числа самозанятых, потребность в упрощении налогового администрирования для самозанятых, минимизация теневого сектора экономики [3, c. 99]. Так, Государственной Думой РФ принят в силу законопроект налога профессиональный доход – 15 ноября 2018 года был принят Федеральный Закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» [1].

Имея относительно недавнюю историю внедрения в налоговую систему и функционирования, российский налог на профессиональный доход самозанятых граждан приобрел свои специфические особенности. Сравнивая российский налог на профессиональный доход с зарубежным опытом применения данной практики, стоит отметить, что в России налоговая ставка является самой низкой – от 4% до 6%, тогда как, например, в Германии – от 15% до 42%, однако высокие немецкие налоги частично компенсируются величиной НДС, который в РФ составляет 20% [3, c. 51-53].

Дифференциация налоговой ставки от 4% до 6% показывает специфику разделения налога на профессиональный доход самозанятых в двух направлениях: 4% оплачивают физические лица, услуги которых направлены на удовлетворение потребностей других физических лиц, налоговая ставка в 6% предназначена для юридических лиц, ИП или ООО. Здесь вновь проявляется специфика российского налога в введении минимальной ставки и ее разделение для физических и юридических лиц, тогда как в странах зарубежья такого деления не существует.

Важно отметить специфику упрощения российского налога на профессиональный доход, что позволило сделать его более доступным и простым для регистрации гражданина в качестве самозанятого [5, c. 7-10]. Данная особенность, при сравнении российской и зарубежной налоговых систем, также становится критерием отличия, поскольку в некоторых странах посещение налоговой службы является до сих пор обязательным мероприятием для регистрации статуса самозанятого гражданина.

Ввиду внедрения налога на профессиональный доход для самозанятых граждан в качестве эксперимента и нововведения налоговой системы РФ, возникают проблемы правового регулирования, например, недостаточная разработка нормативно-правовой базы в отношение определения понятия «самозанятый гражданин», статус самозанятых в трудовых отношениях, классификации видов профессиональной занятости и особенностей применения Закона «О защите прав потребителей» в деятельности самозанятых [2, c. 326- 328].

Анализируя специфику правового регулирования механизма специального налогового режима в виде внедрения налога на профессиональный доход прослеживаются следующие категории контроля законодательством правовой основы анализируемого налога [3, c. 52-54]: 1. Специальный налоговый режим предусмотрен не только Федеральным законом в качестве экспериментального мероприятия, но и Налоговым Кодексом; 2. Данный налоговый режим охватывает несколько критериев установления эксперимента – законодателем выбрана определенная территория для введения налога на профессиональный доход. Срок эксперимента охватывает 10-летний период времени: с 01.01.2019 по 31.12.2028 г. (ч. 2 ст. 1 Закона №422-ФЗ).

3. Мера ответственности в рамках функционирования НПД затрагивает лишь сторону нарушения порядка передачи сведений налогоплательщиком о произведенных расчетах при реализации товаров или услуг, устанавливаются штрафы при первичных и повторных нарушениях. Однако, меры ответственности в отношение профессиональной деятельности самозанятых требует дальнейших корректировок.

4. Индивидуальные предприниматели освобождаются от использования контрольно-кассовой техники; 5. Обязательный характер пенсионного и медицинского страхования самозанятых граждан; 6. Работники, оказывающие услуги для личных, домашних или побочных нужд освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. К числу таких профессий относятся: уборщики, няни, репетиторы, домработницы.

Таким образом, РФ сделала серьезный шаг на реформацию налоговой системы, борьбу с теневой экономической и улучшение качества жизни населения, обеспечивая его государственными мерами поддержки и льготами.

В национальный проект «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» включено проведение эксперимента по введению специального налогового режима в целях внедрения налога на профессиональный доход. Согласно данным Министерства экономического развития РФ данный проект принес положительные результаты в виде значительного роста количества самозанятых (в 2024 году на 28 июня прирост самозанятых граждан составил 2,4 миллиона человек) [4]. В структуру мероприятий федерального проекта по поддержке самозанятости в РФ включены следующие события:

1. Оказание образовательных, информационных услуг самозанятым; 2. Предоставление микрозаймов по льготной ставке; 3. Обеспечение доступа к финансовой поддержке; 4. Предоставление льготного доступа к сервисам по размещению товаров или услуг; 5. Предоставление производственных и офисных площадей; 6. Обеспечение доступа к имуществу на аренду или иных правах.

С 2025 года ужесточаются требования к сдаче статистики и отчетов в Росстат самозанятыми гражданами, а также сведений о коммерческой тайне. Однако и в данном нововведении прослеживается правовой пробел в отсутствии корректировок и предписаний мер ответственности за непредоставление отчетности [3].

Наконец, рассмотрим основные достоинств и проблемы внедрения такого специального налогового режима. Введение налога на профессиональный доход оказался удобным и комфортным механизмом для развития и поддержки фриланса и других ранее скрытых видов профессиональной деятельности, снижения нелегального теневого бизнеса в структуре национальной экономики, предоставления возможности получения налогового вычета самозанятыми гражданами, упрощении работы с налогами и регистрацией самозанятости, добровольном характере пенсионных страховых взносов [2, c. 15].

Несмотря на множество преимуществ реализуемого налогового эксперимента, государство столкнулось и с проблемами в ходе внедрения налога на профессиональный доход, к ним отне- - сем: неравномерное распространение специального налогового режима по территории России, низкую осведомленность и информированность граждан, что вызывает недоверие к созданной системе; недостатки правового регулирования [3, c. 15].

Можем проследить взаимосвязь влияния введения специального налогового режима на социально-экономическое развитие государства. Для начала, значительно пополняется бюджет на всех уровнях, что становится ключевым методом получения доходов для развития регионов. В условиях упрощения налоговой системы и государственной поддержки в отношение самозанятых граждан, открываются различные перспективы развития малого бизнеса и предпринимательства. Увеличение числа зарегистрированных самозанятых способствует росту экономической активности и созданию новых рабочих мест, что благоприятно сказывается на развитии экономической системы государства.

Помимо экономических аспектов, важно рассмотреть и общественные факторы, такие как реализация социальных гарантий в виде добровольных взносов в Пенсионный Фонд РФ, справедливое распределение расходов на социальные нужды, такие как здравоохранение и образование вследствие минимизации сектора теневой экономики, повышение качества предоставляемых услуг самозанятыми гражданами в условиях упрощения правового налогового регулирования и создания благоприятных условий ведения малого бизнеса и предпринимательства.

В ходе теоретического осмысления проблематики развития налога на профессиональный доход в условиях функционирования современной налоговой системы в РФ выделяются риски эксперимента, связанные с техническими сбоями и сложностями, наблюдающимися с началом цифровизации сервисов, также отмечаются правовые риски и неравномерное распределение функционирования режима.

Для совершенствования механизма налога на профессиональный доход самозанятых граждан необходимы всесторонняя программно-техническая поддержка сервисов налоговой службы, разработка единых налоговых стандартов для налогоплательщиков, проживающих по всей территории РФ, повышение осведомленности и информированности населения о программах налога и налогового режима, ориентация на установление гибкости налоговых ставок и упрощение правового регулирования деятельности самозанятых граждан.

Однако на практике возникают сложности в разграничении самозанятости и предпринимательской деятельности. Например, если самозанятый гражданин систематически оказывает услуги одному и тому же заказчику, это может быть расценено как скрытые трудовые отношения или предпринимательство.

Судебная практика играет важную роль в уточнении правовой природы статуса самозанятого. Суды рассматривают споры, связанные с неправомерным отнесением граждан к самозанятым, а также с попытками уклонения от налогов путём использования этого статуса.

В своих решениях суды руководствуются следующими критериями: характер деятельности: является ли она разовой или систематической; наличие трудовых отношений: если гражданин фактически выполняет функции работника, суд может признать его наёмным работником; намерения сторон: суд учитывает, был ли статус самозанятого использован для минимизации налоговых обязательств.

Самозанятые могут быть привлечены к ответственности за неуплату налогов, если их деятельность будет признана предпринимательской, например: Решение Железнодорожного городского суда Московской области от 26.04.2023 г. по делу N 2а-2153/2023, Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 04.12. 2023 г. N 21АП-5078/23 по делу N А83- 26127/2022, Апелляционное определение СК по административным делам Смоленского областного суда от 26.11. 2024 г. по делу N 33а-3274/2024 и др. Суды помогают уточнять положения закона, особенно в спорных случаях, когда статус самозанятого вызывает сомнения. Несмотря на активное развитие института самозанятости, остаются нерешённые вопросы: недостаточная чёткость в разграничении самозанятости и предпринимательства; возможность злоупотребления статусом самозанятого для уклонения от налогов; необходимость дальнейшего совершенствования законодательства.

Для решения этих проблем важно продолжать развивать судебную практику, а также вносить изменения в законодательство, чтобы сделать статус самозанятого более прозрачным и защищённым.

Правовая природа статуса самозанятого остаётся предметом дискуссий, особенно в контексте его разграничения с предпринимательской деятельностью и трудовыми отношениями. Судебные органы играют ключевую роль в уточнении этого статуса, формируя прецеденты, которые помогают избежать злоупотреблений. Дальнейшее развитие законодательства и судебной практики позволит укрепить институт самозанятости и сделать его более эффективным инструментом для развития экономики.

В заключение, стоит отметить как положительный характер введения налога на профессиональный доход, так и существенные проблемы профессиональной деятельности граждан и налоговой политики государства в целом. Ключевой причиной внедрения экспериментального федерального проекта по введению налога на профессиональный доход граждан стало стабильное увеличение числа самозанятых граждан, зарегистрировавшихся в данной статусе, потребность государства в упрощении налогового администрирования и ликвидации теневого сектора экономики, наносящего значительные убытки на экономическую систему РФ.

Налог на профессиональный доход в России требует дальнейшего совершенствования и адаптации к современным условиям. Только комплексный подход, включающий улучшение технической инфраструктуры, повышение осведомленности и разработку единых стандартов, позволит создать эффективную и прозрачную систему налогообложения для самозанятых граждан.