Основные направления оптимизации внутреннего контроля организации

• АХИЛЬГОВ Муса Адамовичмагистрант кафедры финансового контроля и казначейского дела финансового факультета ФГБОУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»akhilgov.musa@mail.ru

В статье произведено выявление и анализ основных направлений оптимизации внутреннего контроля организации. Выводы автора базируются на научно-исследовательских подходах к дефиниции понятия «внутренний контроль» по отношению к деятельности предприятия. В работе выявлены и обобщены не только основные направления оптимизации внутреннего контроля организации, но также и меры рекомендательного характера, практическое последовательное и системное применение которых, по мнению автора, обеспечит рост экономической эффективности предприятия в краткие сроки.

Ключевые слова: внутренний контроль, организация, предприятие, управление, менеджмент, бизнес, хозяйственная деятельность

Современное состояния развития бизнес-организаций в Российской Федерации определяет решающую роль контроля в управленческих процессах [9, с. 83; 10, с. 67]. Именно своевременный контроль позволяет выявить существующие недостатки организации как системы на различных этапах ее функционирования, а также провести коррекционные мероприятия, позволяющие значительно улучшить результаты работы предприятия. Исследование организации внутреннего контроля предприятий предполагает необходимость выявления и анализа различных научно-исследовательских подходов к определению понятия «внутренний контроль организации». В наиболее общем виде под внутренним контролем применительно к функционированию организаций и учреждений принято понимать процесс, который реализуется их управляющими органами, а также отдельными сотрудниками для получения сведений относительно решения наиболее приоритетных задач, связанных с функционированием предприятия.

Традиционно к их числу относят: результативность и рациональность деятельности учреждения; достоверность сведений финансовых отчетов предприятия; соблюдение организацией положений нормативно-правовых актов, на основании которых регулируется ее деятельность. В свою очередь, после получения контролирующими органами, либо отдельными лицами, указанных сведений производится их сопоставление с планируемыми результатами (как промежуточными, так и в долгосрочной перспективе) деятельности предприятия. В итоге, реализация внутреннего контроля состоит в применении на предприятии системы мер для повышения эффективности выполнения сотрудниками своих должностных обязанностей в рамках проведения хозяйственных операций. Формирование эффективной системы внутреннего контроля на предприятии должно базироваться на достижении следующих основных целей: обеспечения организации достоверными сведениями; защите и сохранности активов предприятия и информации; достижении результативности хозяйственной деятельности; реализации учетных процедур в соответствии с учетной политикой; надлежащем составлении и предоставлении бухгалтерской финансовой отчётности [7, с. 93-97].

Как следует из вышеперечисленных целей, внутренний контроль представляет собой достаточно многогранное понятие. Между тем, отдельные исследователи сосредотачивали внимание на различных его аспектах, по их мнению, играющих первостепенную роль в рамках разработки системы мероприятий по внутреннему контролю. В частности, по мнению С.М. Резниченко, М.Ф. Сафоновой и О. И. Швырёвой, реализация внутреннего контроля нацелена на обеспечение качества бухгалтерской информации. Это, в свою очередь, по мнению авторов, приводит к росту уровня доверия к сведениям как внутренних, так и внешних пользователей [11, с. 2]. В свою очередь, Р.Т. Нуралиев и З.А. Бобобеков сосредотачивают внимание на влиянии внутреннего контроля на рост эффективности производственных и учетных процессов в организации. По мнению авторов, результативность внутреннего контроля организации заключается в постоянстве его применения на предприятии [8, с. 1200]. В свою очередь, по мнению Е.А. Касюк, микроэкономический уровень контроля должен преследовать цель повышения основных показателей, на базе которых определяется эффективность функционирования хозяйствующего субъекта [3, с. 83].

Таким образом, вышеперечисленные подходы к определению понятия внутреннего контроля в организации свидетельствуют о значимости достижения в рамках контрольных мероприятий, прежде всего, экономической эффективности деятельности предприятия, а также прозрачности последней.

В силу многогранности понятия внутреннего контроля организации, ведущие направления его оптимизации должны базироваться на определении основных видов внутреннего контроля.

Необходимо отметить, что в рамках научного осмысления данного аспекта внутреннего контроля организации исследователи также не демонстрируют единства мнений. Принимая в внимание то обстоятельство, что в основе любой научной классификации должно лежать какое-либо основание, на базе которого производится видовое деление, для выделения основных видов внутреннего контроля организации ученые также предлагают использовать различные основания. В частности, по мнению В.В. Бурцева, в качестве данного основания следует выделить уровень автоматизации системы внутреннего контроля. По мнению автора, именно от уровня автоматизации зависит эффективность реализации контрольных процедур в отношении хозяйствующего субъекта. Как следствие, представляется возможным выделить следующие виды внутреннего контроля организации: 1) неавтоматизированный; 2) неполностью автоматизированный; 3) полностью автоматизированный» [2, с. 17]. Таким образом, внутренний контроль, в котором полностью отсутствует автоматизация процессов, по мнению автора, демонстрирует меньшую результативность, нежели контроль, который является полностью автоматизированным. В свою очередь, по мнению Е.В. Шориной, выделение видов внутреннего контроля может базироваться на совершенно разных основаниях в зависимости от обозначенных задач. В результате, исследовательница указывает на возможность выделения видов внутреннего контроля в зависимости от природы субъектов, в отношении которых реализуются контрольные меры, осуществляемых ими профессиональных задач, правовых последствий реализации контрольных мер и т.д. [13, с. 17]. Для Р.И. Криницкого большую роль играет период реализации контрольных мер, в результате чего автор подразделяет внутренний контроль на предварительный и последующий [6]. Безусловно, наиболее эффективным следует признать предварительный контроль в силу того, что именно данный вид контроля обеспечивает устранение ошибок на ранних стадиях реализации сотрудниками профессиональных задач и проектов. В свою очередь, под последующим автор понимает контроль, который реализуется уже после завершения хозяйственной операции, а также ее юридического закрепления соответствующим документом [6, с. 14].

Таким образом, на первый взгляд, в организации целесообразно реализовывать именно предварительный внутренний контроль. Между тем, существуют исследовательские точки зрения, согласно которым, первичного контроля не существует – он всегда является вторичным, если не по отношению к конкретным действиям персонала по реализации проекта, то по отношению к сведениям относительно его практического воплощения. В результате, некоторые исследователи, в частности, А.К. Солодов, указывают, что если вести отсчет с момента возникновения определенной информации относительно проекта, воплощаемого организацией, контроль по отношению к ней является неизменно вторичным, так как отсутствие сведений ведет к невозможности осуществления контроля над ними [12, с. 14].

Вместе с тем, авторы, выделяющие предварительный контроль в качестве одного из видов внутреннего контроля организации, отмечают, что его характер де-факто является превентивным в силу того, что он реализуется преимущественно на этапе подготовки проекта. В зависимости от характера деятельности организации, перечня объектов контрольных действий, круг вопросов, которые могут быть решены посредством реализации процедур предварительного контроля, может существенно расширяться. Таким образом, в зависимости от авторского подхода могут быть выделены различные виды внутреннего контроля организации. Наиболее часто классификации строятся в зависимости от форм и методов контроля, его вектора и регулярности, а также периода проведения. Между тем, исследователи также сосредотачивают внимание на характерных отличиях внутреннего контроля от контроля внешнего.

В частности, внутренний контроль учеными часто отождествляется с управленческой формой контроля в силу того, что субъект, равно как и объект контролирующих мероприятий входят в одну экономическую систему. В свою очередь, в случае контроля внешнего субъект является частью иной по отношению к объекту экономической системы. В свою очередь, цели данных видов контроля также будут в определенной степени, различаться. Так, цель контроля внешнего отнюдь не всегда состоит в повышении экономической эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В частности, она может заключаться в проверке соблюдения предприятием требований законодательства Российской Федерации. Внутренний контроль, помимо соблюдения положений нормативно-правовых актов, а также требований к оформлению бухгалтерской отчетности, неизменно имеет целью обеспечение роста экономической эффективности предприятия на рынке.

Исходя из многообразия видов внутреннего контроля организаций, порождаемых вариативностью авторских подходов к их классификации, следует выделить наиболее актуальные на современном этапе направления оптимизации внутреннего контроля. При этом под оптимизацией следует рассматривать улучшения различных аспектов внутреннего контроля посредством сосредоточения внимания на отдельных сторонах процесса функционирования предприятия.

Итак, к основным направлениям оптимизации внутреннего контроля организации можно отнести следующие:

- финансовое управление (оптимизация операций по учету, бюджетированию и финансовому планированию); - управление рисками, предусматривающее оценку рисков и реализацию мер по их ликвидации, либо нивелированию в рамках деятельности предприятия; - менеджмент персонала, предполагающий реализацию контроля за кадровыми процессами, объемами и своевременностью заработных выплат, соблюдением на предприятии норм трудового права; - производственно-операционный контроль, предусматривающий регулирование деятельности, связанной с закупками, продажами, а также рядом иных процессов, характеризующих предпринимательскую активность; - обеспечение безопасности сведений, предполагающее сохранение конфиденциальности информации о деятельности предприятия, реализацию контрольных мер, направленных на предупреждение утечек информации, стороннего доступа к данным и т.д.; - соблюдение правовых норм российского законодательства, регулирующих деятельность предприятий на территории Российской Федерации; - контрольные мероприятия в области активов кампании, направленные на достижение их преумножения, сохранности и безопасности; - регулярный мониторинг, позволяющий определить эффективность мероприятий внутреннего контроля относительно деятельности организации. Таким образом, каждое предприятие может избрать путь оптимизации внутреннего контроля в соответствии с вышеперечисленными направлениями. Вместе с тем, сочетание указанных направлений в рамках трансформации управленческой политики организации позволит достичь более высоких результатов за счет охвата одновременно нескольких сегментов деятельности кампании.

В свою очередь, оптимизация внутреннего контроля организации посредством внедрения вышеперечисленных направлений должна реализовываться последовательно, в результате чего оптимизационные мероприятия возможно будет представить в качестве определенной системы. Наглядно она изображена на рис. 1. Рис.1 – Система оптимизации внутреннего контроля организации Итак, на рис. 1 отражены основные этапы, практическая реализация которых позволит существенно оптимизировать внутренний контроль предприятия. Необходимо отметить, что на данном рисунке получили отражение лишь ключевые стадии, последовательное практическое осуществление которых обеспечит улучшение внутреннего контроля. На практике они могут подразделяться на подэтапы, реализация которых будет оправдана в зависимости от конкретной отрасли функционирования предприятии, требующей улучшения.

Безусловно, на первоначальном этапе представляется обязательным выявить, какие именно подразделения организации требуют применения мер внутреннего контроля. Данный вывод базируется на том, что в рамках работы предприятия сравнительно редкой является ситуация, при которой определенных улучшений требуют одновременно различные сферы, обеспечивающие его деятельность: кадровая, бухгалтерская и т.д. Соответственно, выявление конкретной сферы, в которой требуется применение мер внутреннего контроля, в значительной степени упрощает внедрение дальнейших оптимизационных решений.

На втором этапе необходимо произвести анализ рисков, сопряженных с оптимизацией внутреннего контроля. Соответственно, в случае значительных рисков руководство может скорректировать управленческую политику на предприятии.

В то же время, любые трансформации бизнес-процессов, в определенной степени, сопряжены с рисками. Последние на современном этапе фактически становятся неизбежными в рамках принятия решений относительно деятельности хозяйствующих субъектов [4, с. 117].

Третьим этапом является определение контрольных процедур, которые необходимо реализовать в рамках оптимизации. При этом наиболее эффективным решением представляется воплощение на практике комплекса мероприятий, позволяющих существенно оптимизировать проблемные зоны деятельности предприятия.

Наконец, в качестве завершающего этапа следует выделить постконтрольный анализ в силу того, что без процедур мониторинга фактически невозможно установить результативность оптимизационных мероприятий. Таким образом, последовательная реализация вышеперечисленных этапов обеспечит рост эффективности оптимизации внутреннего контроля.

Также наряду с конкретными шагами, позволяющими усовершенствовать внутренний контроль организации, отдельно следует выделить меры рекомендательного характера, направленные на оптимизацию внутреннего контроля предприятия. В их числе следует назвать:

- автоматизацию процессов внутреннего контроля (как уже отмечалось выше, наиболее эффективными следует признать меры внутреннего контроля предприятия, опирающиеся на современные автоматизированные системы, обеспечивающие своевременное выявление нарушений в его функционировании); - применение процедур SWOT-анализа в рамках реализации внутреннего контроля на предприятии, благодаря чему становится возможным оценивать потенциальные угрозы для работы организации, равно как и выявлять новые возможности и стратегические направления ее развития; - реализацию персональной ответственности, обеспечиваемую посредством закрепления за каждым конкретным работником определенного функционала и контроля за его надлежащим и своевременным выполнением.

Необходимо отметить, что комплексное применение необходимых и рекомендательных оптимизационных мероприятий позволит повысить эффективность деятельности организации в краткие сроки. Также все процедуры, производимые в рамках оптимизации внутреннего контроля предприятия, должны быть регламентированы, достигнута координация всех структурных подразделений организации. Ведь организация системы внутреннего контроля в конкретном субъекте хозяйственной деятельности, равно как и его дальнейшая оптимизация, есть экономически обоснованная система мероприятий, направленная на повышение эффективности его деятельности и включение в перечень контрольных мер новых процедур, позволяющих достичь минимальных отклонений от плановых показателей, а также осуществить профилактику правонарушений [5, с. 33]. Наконец, успешность оптимизации внутреннего контроля организации во многом зависит от привлечения к данному процессу профессионалов, реализующих услуги в сфере диагностики и внедрения систем внутреннего контроля предприятия [1]. Таким образом, подводя итоги рассмотрению вопроса относительно основных направлений оптимизации внутреннего контроля организации, необходимо отметить, что их выбор должен базироваться на рациональном и грамотном анализе процессов функционирования конкретного предприятия в целях выявления тех областей его деятельности, в которых присутствуют проблемы. Успешность применения оптимизационных мероприятий определяется последовательностью и системностью их реализации, а также последующим мониторингом практической эффективности. Наибольших результатов позволяет добиться комплексное применение обязательных и рекомендательных мероприятий в рамках оптимизации внутреннего контроля организации.

Список литературы

1. Приказ Минтруда России от 22.11.2022 № 731н «Об утверждении профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.12.2022 N 71783) // Консультант Плюс: справочно-правовая система [Официальный сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 09.04.2025).
2. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.: Экзамен, 2000. – 318 с.
3. Касюк Е.А. Внутренний контроль: анализ существующих подходов к классификации его видов и форм, их развитие // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2017. № 1 (57). – С. 82-91.
4. Кирова Е.А., Перминова Т.В. Анализ и оценка рисков при проведении внутреннего контроля организации // Вестник университета. 2022. № 3. – С. 116-123.
5. Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Ермакова Л.В. Оптимизация системы внутреннего контроля на предприятии // Экономика. Социология. Право. 2020. № 4 (20). – С. 27-35.
6. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1990. – 117 с.
7. Малолетко А.Н., Бобошко В.И. Контроль и ревизия: учебное пособие / под ред. В.И. Бобошко. – М.: КноРус, 2006. – 312 с.
8. Нуралиев Р.Т., Бобобеков З.А. Внутренний контроль в предприятиях и его значение // Экономика и социум. 2024. № 5 (120). – С. 1200- 1205.
9. Право и экономическое развитие: актуальные вопросы: Монография / В.Б. Батиевская, М.В. Келехсаева, Т.Е. Ситохова [и др.]; гл. редактор Э.В. Фомин. – Чебоксары: ООО «Издательский дом «Среда», 2023. – 196 с.
10. Сущность и особенности современной экономики: Учебное пособие [Аккиева С.И., Бескровная О.В., Бузмакова М.В., др.] / отв. ред. Силакова В.В. – М.: ООО «Группа компаний «Рино Лэнс», 2024. – 99 с.
11. Резниченко С.М. Современные системы внутреннего контроля: учебное пособие / С.М. Резниченко, М.Ф. Сафонова, О.И. Швырёва. – Краснодар: КубГАУ, 2016. – 439 с.
12. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Ч. 1. – Воронеж: Ред.-издат. отд., 1993. – 159 с.
13. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. – М.: Наука,1981. – 234 с. Spisok literatury:
14. Prikaz Mintruda Rossii ot 22.11.2022 № 731n «Ob utverzhdenii professional’nogo standarta «Specialist po vnutrennemu kontrolyu (vnutrennij kontroler)» (Zaregistrirovano v Minyuste Rossii 22.12.2022 № 71783) // Konsul’tantPlyus: spravochno-pravovaya sistema [Oficial’nyj sajt]. – URL: https:// www.consultant.ru/ (data obrashcheniya: 09.04.2025).
15. Burcev V.V. Organizaciya sistemy vnutrennego kontrolya kommercheskoj organizacii. – M.: Ekzamen, 2000. – 318 s.
16. Kasyuk E.A. Vnutrennij kontrol’: analiz sushchestvuyushchih podhodov k klassifikacii ego vidov i form, ih razvitie // Vestnik Omskogo universiteta. Seriya «Ekonomika». 2017. № 1 (57). – S. 82-91.
17. Kirova E.A., Perminova T.V. Analiz i ocenka riskov pri provedenii vnutrennego kontrolya organizacii // Vestnik universiteta. 2022. № 3. – S. 116-123.
18. Kovaleva N.N., Mel’guj A.E., Ermakova L.V. Optimizaciya sistemy vnutrennego kontrolya na predpriyatii // Ekonomika. Sociologiya. Pravo. 2020. № 4 (20). – S. 27-35.
19. Krinickij R.I. Kontrol’ i reviziya v usloviyah avtomatizacii buhgalterskogo ucheta. – M.: Finansy i statistika, 1990. – 117 s.
20. Maloletko A.N., Boboshko V.I. Kontrol’ i reviziya: uchebnoe posobie / pod red. V.I. Boboshko. – M.: KnoRus, 2006. – 312 s.
21. Nuraliev R.T., Bobobekov Z.A. Vnutrennij kontrol’ v predpriyatiyah i ego znachenie // Ekonomika i socium. 2024. № 5 (120). – S. 1200-1205.
22. Pravo i ekonomicheskoe razvitie: aktual’nye voprosy: Monografiya / V.B. Batievskaya, M.V. Kelekhsaeva, T.E. Sitohova [i dr.]; gl. redaktor E.V. Fomin. – Cheboksary: OOO «Izdatel’skij dom «Sreda», 2023. – 196 s.
23. Sushchnost’ i osobennosti sovremennoj ekonomiki: Uchebnoe posobie [Akkieva S.I., Beskrovnaya O.V., Buzmakova M.V., dr.] / otv. red. Silakova V.V. – M.: OOO «Gruppa kompanij «Rino Lens», 2024. – 99 s.
24. Reznichenko S.M. Sovremennye sistemy vnutrennego kontrolya: uchebnoe posobie / S.M. Reznichenko, M.F. Safonova, O.I. Shvyryova. – Krasnodar: KubGAU, 2016. – 439 s.
25. Solodov A.K. Rynok: kontrol’ i audit. Ch. 1. – Voronezh: Red.-izdat. otd., 1993. – 159 s.
26. Shorina E.V. Kontrol’ za deyatel’nost’yu organov gosudarstvennogo upravleniya v SSSR. – M.: Nauka,1981. – 234 s.

Скачать