О налогах и пошлинах в сфере интеллектуальной собственности

• БАТЯЕВА Альбина Рамазановнакандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры финансового права Российского государственного университета правосудия (РГУП)mail@law-books.ru
• ДОЛИНСКАЯ Владимира Владимировнадоктор юридических наук, профессор, профессор кафедры гражданского права Московского государственного юридического университета имени О.Е.Кутафина (МГЮА), член Научно-консультативного совета при Верховном Суде РФmail@law-books.ru

В статье говориться об изменениях национального законодательства по вопросам интеллектуальной собственности с 1 января 2025 гг., дано разъяснение новых положений. Большая часть изменений — это положения налогового законодательства, которые связаны со стимулированием инновационного развития государства, а также положения о патентных пошлинах за совершение юридически значимых действий в отношении изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков и знаков обслуживания, географических указаний, наименований места происхождения.

Ключевые слова: интеллектуальная собственность, правообладатель, изобретение, резидент, вознаграждение, сеть «Интернет»

Интеллектуальная собственность является одной из главных движущих сил развития экономики и современного государства в целом. Появление новых информационных технологий влечет за собой все новые изменения в правовом регулировании этой области, что делает данное направление одним из самых актуальных и востребованных.

Давайте обратимся к понятию интеллектуальная собственность.

Интеллектуальная собственность — это результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации предпринимателей и юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которые охраняются законом [17].

Ее можно воспринимать как совокупность прав автора или иного правообладателя, позволяющих распоряжаться этими нематериальными объектами, запрещать и разрешать их использование третьим лицам.

Необходимо обратить внимание, что автором результата интеллектуальной деятельности может быть только физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение (лично или в соавторстве).

А правообладателем может быть не только сам автор, у которого возникло авторское право, но и организация, которая получила исключительное право по договору отчуждения или стала правообладателем в результате создания произведения в пределах трудовых обязанностей.

Немного истории появления такого вида собственности как интеллектуальная. Впервые об интеллектуальной собственности заговорили в 17-18 веках, а в 1967 году была подписана Стокгольмская конвенция о создании Всемирной организации интеллектуальной собственности (WIPO) [8]. Сегодня Всемирной организации интеллектуальной собственности (WIPO) насчитывает 191 государство [12]. К интеллектуальной собственности конвенция относит права авторов на достигнутые результаты в ряде областей [11] человеческой деятельности.

Основной организацией, регулирующей отношения в сфере защиты прав на интеллектуальную собственность, является Всемирная организация интеллектуальной собственности.

Помимо этой организации, существуют и другие договора: Парижская конвенция [9], Бернская конвенция [7], Договор о патентной кооперации [10] и пр. Урегулирование вопросов, связанных с правами на интеллектуальную собственность, созданную за счет бюджетных средств, особенно важно в свете развития связей между наукой и промышленностью. Поскольку сегодня около 70% организаций сферы науки находятся в государственной собственности и в значительной степени финансируются из средств бюджета, то при кооперации с промышленностью и для стимулирования с ее стороны инвестиций вопрос об интеллектуальной собственности должен решаться на ясной правовой основе, не подлежащей спорному толкованию. Пока этого нет, не будет и единой «инновационной цепочки» [13].

В Российской Федерации основными источниками права интеллектуальной собственности являются: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, федеральные законы, подзаконные нормативно-правовые акты и международные соглашения.

Статья 44 Конституции РФ гласит: «Каждому гарантируется свобода литературного, художественного, научного, технического и других видов творчества, преподавания. Интеллектуальная собственность охраняется законом» [1].

Пункт. 4 ст. 15 Конституции РФ гласит:

«Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора» [1].

При этом необходимо отметить, что с 04 июля 2020 года установлено ограничение: решения межгосударственных органов, принятые на основании положений международных договоров РФ в их истолковании, противоречащем Конституции РФ, не подлежат исполнению в РФ (ст. 79 Конституции РФ).

Гражданский кодекс РФ, а именно 4-я его часть. Вступила в силу 1 января 2008 года в соответствии с федеральным законом № 231-ФЗ от 18 декабря 2006 г. Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации определяет статья 1225 Гражданского кодекса РФ.

Необходимо упомянуть и Постановление Правительства РФ № 1020 «О государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных и перехода без договора исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных» [5] от 24 декабря 2008 г, в качестве регулирующего документа. В целях унификации законодательства в области защиты интеллектуальной собственности, Россия является членом некоторых международных договоров и конвенций [18]:

В 2025 году в российское законодательство, касающееся налогов и патентных пошлин за совершение юридически значимых действий в отношении результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, претерпело значительные изменения ст. 94, ст. 208, ст.217, ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации. Ряд из внесённых изменения начали действовать с 1 января 2025 года:

п. 94, НК РФ [19], доходы в виде исключительного права:

– на результат интеллектуальной деятельности, созданный при выполнении государственного или муниципального контракта, которое передано налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права; – на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту, которое получено налогоплательщиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права в случае невыполнения предшествующим обладателем исключительного права на данный результат интеллектуальной деятельности обязанности по использованию результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту; п. 95 ст.217 НК РФ [19] доходы в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта:

– которое передано налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности; – которое предоставлено по требованию государственного или муниципального заказчика обладателем исключительного права на такой результат интеллектуальной деятельности налогоплательщику для государственных или муниципальных нужд; Доходы, полученные как в форме исключительно права, так и в виде использования, освобождаются от налога, если они связаны с результатами интеллектуальной деятельности, созданными в рамках выполнения работ по государственному и муниципальному заказу [16].

Обязанность правообладателя по использованию результатов интеллектуальной деятельности, созданных при выполнении государственного или муниципального контракта, предусмотрена в ст. 12401 ГК РФ. Согласно данной статье лицо, которому принадлежит исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (за исключением результатов интеллектуальной деятельности, непосредственно связанных с обеспечением обороны и безопасности), обязано в течение двух лет со дня возникновения у него соответствующего исключительного права начать использование таких результатов в практической деятельности либо передать соответствующее исключительное право другим заинтересованным лицам [15].

Отметим и то, что государственный или муниципальный заказчик может выступать продавцом не только в том случае, когда исключительное право принадлежит публично-правовому образованию, но и в том случае, когда исключительное право принадлежит совместно публично-правовому образованию и исполнителю (п. 8 ст. 12401 ГК РФ) [3]. Иными словами, по требованию заказчика (государственного и (или) муниципального), безвозмездный договор может быть заключён только при условии принадлежности исключительного права иному лицу, которым может являться исполнитель, или иные лица, приобретшие это исключительное право [20].

Также изменения коснулись и статьи 251 Налогового кодекса РФ, в которой говорится о доходах, не учитываемых при определении налоговой базы:

– пп. 51 НК РФ [21], в виде исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, созданный при выполнении государственного или муниципального контракта, или в виде права использования такого результата интеллектуальной деятельности, которые переданы налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права или о безвозмездном предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности; – п.п. 51.1 НК РФ, в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта, которое предоставлено по требованию государственного или муниципального заказчика обладателем исключительного права на такой результат интеллектуальной деятельности налогоплательщику для государственных или муниципальных нужд; – п.п. 51.2 НК ПФ, в виде исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту, которое получено налогоплательщиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права в случае невыполнения предшествующим обладателем исключительного права на данный результат интеллектуальной деятельности обязанности по использованию результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту; Далее поговорим о доходах, учитываемых для налогообложения физических лиц, которые напрямую связаны с интеллектуальной деятельностью.

Так п.п. 6.1 п.1 ст. 208 НК РФ дополнен следующим положением; – вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

– налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации; – доходы получены налогоплательщикомфизическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации; – источники выплаты доходов - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации [22]; В указанных положениях Налогового кодекса Российской Федерации указано вознаграждение, полученное в результате сделок, связанных с распоряжением исключительным правом на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, осуществлённых в информационно-телекоммуникационных сетях. Из чего следует, что на вознаграждение, полученное от сделок, осуществлённых иными способами, данные положения Налогового кодекса Российской Федерации, не распространяются.

Важен и тот факт, что произведённые сделки должны быть совершены в сети «Интерент», при наличии следующих обязательных условий:

– доменное имя и сетевой адрес находились в российской национальной доменной зоне, – совершены с использованием информационных систем, технические средства которой размещены на территории Российской Федерации, – совершены с использованием комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации; – а также наличие одного из ниже перечисленных обстоятельств:

– счет в банке, находящемся на территории РФ, – российский источник выплаты доходов; – налогоплательщик, резидент Российской Федерации.

Следующие изменения законодательства регламентирующего вопросы налогообложения интеллектуальной собственности были внесены Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» [4]. Изменения внесены в ст. 262 НК РФ, содержащую правила об установлении расходов на научные исследования и (или) опытно-кондукторские разработки.

П7. ст.267 Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденному Правительством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов.

Указанный перечень научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, утвержденном Правительством Российской Федерации [23]. Кроме того, рассматриваемым Федеральным законом увеличен коэффициент для определения размера фактических затрат на упомянутые выше научные исследования и опытно-конструкторские работы с 1,5 до 2. В пояснительной записке к законопроекту «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (законопроект № 639663-8) указано, что увеличение коэффициента вводится в целях создания дополнительных стимулов развития инновационной деятельности [24]. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2025 г [15].

Были и другие изменения, внесённые в российское законодательство, которые связаны с вопросами налогов и патентных пошлин в сфере интеллектуальной собственности, но данная статья посвящена изменениям, вступившим в силу с 1 января 2025 года.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)// https://www. consultant.ru/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации» Часть вторая (по состоянию на от 21.01.2025 № 2-П).// https://www.consultant.ru/
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 23.07.2025)// https://www.consultant.ru
4. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 12.07.2024 № 176-ФЗ (последняя редакция)// https://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_480697
5. Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 1020 (ред. от 03.03.2012) «О государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных и перехода без договора исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных» (вместе с «Правилами государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных и перехода без договора исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных») (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)// https://www.consultant.ru/
6. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 2» (с изменениями и дополнениями) // https://base.garant.ru/12164440/
7. Бернская конвенция об охране литературных и художественных произведений от 9 сентября 1886 г. // https://rospatent.gov.ru/ru/documents/ bernskaya-konvenciya-ob-ohrane-literaturnyh-ihudozhestvennyh-roizvedeniy
8. Конвенция ВОИС – документ, учреждающий Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС), – была подписана в Стокгольме 14 июля 1967 г., вступила в силу в 1970 г. и была изменена в 1979 г. ВОИС является межправительственной организацией, которая в 1974 г. стала одним из специализированных учреждений системы Организации Объединенных Наций. // https://www.wipo.int/treaties/ru/convention/
9. Международное соглашение по охране промышленной собственности, впервые принятое в Париже 20 марта 1883 г. Пересматривалось в Брюсселе в 1900 г., в Вашингтоне в 1911 г., в Гааге в 1925 г., в Лондоне в 1934 г., в Лиссабоне в 1958 г. и в Стокгольме в 1967 г. Была изменена 2 октября 1979 г. Является первым и ключевым международным соглашением в области охраны прав на промышленную собственность. // wipo.int/treaties/ en/ip/paris
10. Договор о патентной кооперации (Patent Cooperation Treaty, PCT) подписанный в Вашингтоне 19 июня 1970 г., пересмотренный 28 сентября 1979 г., измененный 3 февраля 1984 г. и 3 октября 2001 г.// https://www.wipo.int/edocs/lexdocs/ treaties/ru/pct/trt_pct_001ru.pdf
11. Лицензионное ПО, Произведения художественного характера, Промышленные образцы, Базы данных, Доменные имена, Сорта растений и породы животных, Радиосигналы и микросхемы, Товарные знаки, коммерческие обозначения и фирменные наименования, Изобретения, Результаты исполнительской деятельности, Труды в области науки. / Васильев А.В., Уринсон Я.М. Состояние, проблемы и перспективы интеллектуальной собственности в Российской Федерации. Журнал «Бизнес. Общество. Власть». Сентябрь 2020. №2-3(36-37). С. 9.
12. Васильев А.В., Уринсон Я.М. Состояние, проблемы и перспективы интеллектуальной собственности в Российской Федерации. / журнал «бизнес. Общество. Власть». Сентябрь 2020. №2-3 (36-37). С. 8-19.
13. Иванов М, Иванова Р. Становление института интеллектуальной собственности – необходимое условие сохранения научно-технического потенциала России // Науковедение, 2002, №2, с.60.
14. Интеллектуальная собственность в России: проблемы государственного регулирования / Дежина И., Леонов И. // Инновации. – 2003. – №8. – С.14-20.
15. Моргунова Е.А. Обзор изменений российского законодательства о налогах и патентных пошлинах в сфере интеллектуальной собственности // законы россии: опыт, анализ, практика. 2025 № 3. С. 15. // https://elibrary.ru/item.asp?id=81891565
16. Налоговое право: учебник / А. Р. Батяева, А. С. Бурова, Е. Г. Васильева [и др.]. – 3-е издание, исправленное и дополненное. – Москва: Общество с ограниченной ответственностью «Проспект», 2019. – 704 с. – ISBN 978-5-392- 28824-3. – DOI 10.31085/9785392288243-2019- 704. – EDN YPFRGW.
17. Сайт: https://www.consultant.ru/edu/ center/training/ip/theme1/
18. Об охране интересов артистов (1961 г.); Об охране литературных произведений (1886 г.; РФ присоединилась к этой конвенции 13 марта 1995 г.); О фонограммах и их исполнении (1996 г.); Об авторском праве (1996 г.); О патентной кооперации (1970 г.)
19. П. 94 введен Федеральным законом от 02.11.2023 № 523-ФЗ// Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 217 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 02.11.2023 № 523-ФЗ// https://www.consultant.ru
20. Типовые формы лицензионных договоров о безвозмездном предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного по государственному или муниципальному контракту, а также правила их заключения утверждены постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2021 г. № 2143// Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2021 г. № 2143 «О типовых лицензионных договорах о безвозмездном предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности для государственных или муниципальных нужд» // https://www.consultant.ru
21. П.п. 51 в ред. Федерального закона от 02.11.2023 № 523-ФЗ// Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 217 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 02.11.2023 № 523-ФЗ// https://www.consultant.ru/
22. П. 1 пп. 6.1 ст. 208 введен Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ// Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 217 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 02.11.2023 № 523-ФЗ// https://www. consultant.ru/
23. Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 2» (с изменениями и дополнениями) // https://base.garant.ru/12164440/
24. Сайт: https://sozd.duma.gov.ru/ bill/639663-8/.

Скачать