АСК НДС как инструмент цифровой трансформации камерального налогового контроля

• НУЦАЛХАНОВА Оксана Курбановнасоискатель кафедры финансового права ФГБОУ ВО «Российский государственный университет правосудия им. В.М. Лебедева»info@law-books.ru

В статье рассматривается налоговый контроль за операциями по налогу на добавленную стоимость с использованием автоматизированной системы контроля за возмещением НДС из бюджета – АСК НДС, которая является ключевым инструментом цифровой трансформации камерального налогового контроля в Российской Федерации. Цель статьи – показать, как внедрение цифровых инструментов трансформирует традиционные процедуры проверки налоговой отчётности. Автором изложены принципы работы программного комплекса АСК НДС, рассмотрены ключевые функции системы, определены существенные преимущества и недостатки использования в работе налоговых органов АСК НДС. Особое внимание уделяется таким компонентам АСК НДС как автоматическое сопоставление налоговых деклараций, выявление «разрывов» в «цепочках» сделок и формирование требований к налогоплательщикам о предоставлении документов и информации, относящихся к операциям, по которым выявлены противоречия и несоответствия. По результатам сделаны выводы об эффективности налогового контроля в отношении налога на добавленную стоимость благодаря процессам цифровизации, в частности, внедрению программного комплекса АСК НДС; определена необходимость и выработаны предложения по регулированию на законодательном уровне использования при проведении налоговых проверок данных, полученных из системы АСК НДС.

Ключевые слова: НДС, камеральная налоговая проверка, АСК НДС, налоговый контроль, налоговая декларация

Основной вектор контрольной работы ФНС России направлен на выявление и пресечение случаев умышленных действий налогоплательщиков в части уклонения от уплаты налогов. Особое внимание уделяется налогу на добавленную стоимость (НДС), который является одним из основных источников доходов федерального бюджета. Согласно данным Аналитического портала ФНС России поступления НДС в структуре федерального бюджета РФ в 2023 году составили 7,2 трлн руб., в 2024 году – 8,7 трлн руб. (или 36% от общего объёма налоговых поступлений) [1].

В связи с этим, достаточно важно осуществлять налоговый контроль за операциями по НДС, который включает в себя проверку правильности исчисления и уплаты налога, а также контроль за соблюдением законодательства об НДС.

Основной формой налогового контроля за НДС является камеральная налоговая проверка, которая проводится по правилам, закреплённым в статье 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющегося у налогового органа. При камеральной проверке все декларации и расчёты проверяются по контрольным соотношениям и сопоставляются с данными другой отчётности налогоплательщика и отчётности его контрагентов.

Выявление нарушений, связанных с уклонением от уплаты НДС, требует от налогового инспектора анализа значительного количества документов.

Налоговые органы в части совершенствования механизмов налогового контроля постоянно развиваются. Так, с целью усовершенствования контроля за НДС и оптимизации работы сотрудников налоговых инспекций был разработан и внедрён программный комплекс АСК НДС, который помогает налоговым инспекторам выявлять потенциальные нарушения.

До введения АСК НДС камеральная налоговая проверка представляла собой многоступенчатый, в основном ручной процесс, зависящий от человеческого фактора. Инспектор визуально просматривал декларацию на предмет арифметических ошибок и формальной логики (например, чтобы итоговые суммы совпадали), затем проверял внутреннюю непротиворечивость данных декларации (например, сопоставлял сумму начисленного НДС с налоговой базой, проверял правильность применения налоговых ставок), сравнивал показатели с предыдущими периодами (нет ли резких колебаний). После чего инспектор мог точечно запросить у налогоплательщика первичные документы для проверки отдельных, подозрительных на его взгляд, сделок. Решение принималось на основе тех документов, которые удалось собрать вручную, подавляющее большинство деклараций проходило проверку без углубленного анализа. Это было обусловлено такими факторами, как: ограниченность сроков проверки (за отведённые на камеральную проверку три месяца инспектор физически не успевал провести сплошную проверку всех документов по всем контрагентам) и затягивание сроков представления документов налогоплательщиками и их контрагентами (участники схем уклонения от налогообложения намеренно затягивали сроки представления документов или представляли их не в полном объёме на последних днях проверки).

Таким образом, до внедрения АСК НДС существовал системный дисбаланс: у налогового органа были ограниченные временные «рамки» для проведения камеральной проверки, а у недобросовестных налогоплательщиков была возможность эти сроки «срывать». АСК НДС кардинально изменила данную ситуацию, позволив инспекторам проводить автоматический анализ и оперативно получать ключевую информацию ещё до начала проведения проверки.

Информационная база АСК НДС – это единая информационная система ФНС России, обеспечивающая автоматизацию деятельности налоговых органов.

Первая версия АСК НДС была введена в 2013 году [2].

Программный комплекс АСК НДС самостоятельно анализирует данные, указанные налогоплательщиками в налоговых декларациях, и следит за соответствием информации у всех контрагентов.

Программа проверки НДС-деклараций налоговой службы построена так, что проверяет несколько параметров. В том числе ищет совпадение данных покупателя и продавца в конкретных счетах-фактурах, которые они оба зарегистрировали в своих НДС-декларациях (в книге покупок и книге продаж соответственно). То есть для каждого НДС-вычета у покупателя программы ищет НДС-начисление у продавца. Сверяются данные не только по наименованиям, адресу и прочему, но также и по суммам, отраженным в счетах-фактурах [3].

С 01 января 2015 года был изменён порядок подачи декларации по НДС и заработала новая система автоматизированного контроля исчисления НДС (АСК НДС-2) [4].

АСК НДС-2 позволяет определить уплату НДС по каждой проведённой сделке и выявить налогоплательщиков, которые незаконно используют налоговые вычеты по НДС. С помощью данной системы контроля налоговые органы в автоматическом режиме имеют возможность проследить всю «цепочку» реализации, отследить возникновение и размер добавленной стоимости и сумму начисленного или заявленного к вычету НДС.

АСК НДС-2 обеспечивает автоматизацию перекрёстных проверок, реализующих функции камеральной проверки деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учёта выставленных и полученных счетов-фактур [5]. Целями таких перекрёстных проверок являются проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками НДС в бюджет и проверка отражения налогоплательщиками вычетов по НДС по операциям, по которым контрагенты не уплатили налог в бюджет (в том числе из-за того, что операций не было в реальности). Очередным этапом эволюции информационной системы стал 2018 год, когда ФНС России внедрила в эксплуатацию в тестовом режиме обновлённую версию системы – АСК НДС-3.

Система предназначена для автоматического отслеживания денежных потоков между физическими и юридическими лицами.

С применением АСК НДС налоговые инспекторы получили дополнительные права по истребованию у налогоплательщиков документов и пояснений. Если система выявит несоответствия, которые влекут занижение суммы НДС в бюджет или завышение налога к возмещению, то инспекторы потребуют представить документы и пояснения.

Соответствующие изменения были внесены в Налоговый Кодекс Российской Федерации. В частности, статья 88 НК РФ была дополнена пунктом 8.1, в котором указаны основания для истребования у налогоплательщика документов и пояснений, характеризующих сомнительные операции (налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, по которым выявлены противоречия или несоответствия).

Использование в деятельности налоговых органов программы АСК НДС имеет несомненные преимущества.

Благодаря цифровизации существенно возросла эффективность налогового контроля в отношении налога на добавленную стоимость. АСК НДС стал одним из передовых и эффективных инструментов цифровой трансформации камерального налогового контроля, с помощью которого произошла модернизация камеральных налоговых проверок – от формальной проверки отчётности к непрерывному анализу данных.

С помощью программного комплекса налоговые органы производят сверку операций, отражённых в налоговых декларациях контрагентов и имеют возможность контролировать исчисления НДС всеми налогоплательщиками в «цепочке» расчётов. То есть система позволяет одновременно проверять все декларации по НДС, а не выборочно (раньше инспектор мог углубленно проверить лишь несколько деклараций). Таким образом, возрос охват и масштаб контроля.

Анализ данных и выявление несоответствий происходят сразу после сдачи деклараций (практически в режиме реального времени), что позволяет мгновенно реагировать на риски и нарушения.

Использование системы АСК НДС в камеральном контроле деклараций по НДС позволяет в автоматизированном режиме выявлять «налоговые разрывы», в отношении которых проводится комплекс контрольных мероприятий [6]. «Налоговый разрыв» возникает, когда программа АСК НДС при проверке не находит сведения об операции у одного из контрагентов, то есть у одной сторон сделки в декларации по НДС эта операция отражена, а у другой нет, что может означать занижение НДС к уплате.

Данные о «разрывах» используются для расчёта налоговых обязательств при налоговой реконструкции. Под налоговой реконструкцией в судебной практике понимается определение действительного размера экономически обоснованных расходов и их учёт в целях налогообложения [7]. Таким образом, благодаря АСК НДС происходит сокращение объёма незаконных операций и борьба с недобросовестными контрагентами.

В то же время использование АСК НДС имеет свои недостатки.

Одним из недостатков данного программного комплекса является то, что АСК НДС работает с отдельными данными (сведения об операциях в декларациях покупателя и продавца), которые не позволяют в полной мере оценить факты хозяйственной деятельности налогоплательщиков, так как не содержат информации о количестве, стоимости, наименовании товаров, работ, услуг, то есть система АСК НДС не даёт полного представления о деятельности субъектов экономики.

Ещё одним существенным недостатком использования при проведении налоговых проверок данных из программного комплекса АСК НДС выступает то обстоятельство, что сведения из информационной системы не являются неопровержимым доказательством неправомерного предъявления НДС к вычету. АСК НДС контролирует, в первую очередь, формальное соответствие данных, а не экономическую целесообразность и реальность сделки, в связи с чем на добросовестных налогоплательщиков возлагается дополнительное бремя доказывания своей невиновности.

Налоговый орган не может вменять наиболее платёжеспособному налогоплательщику в «цепочке» контрагентов любые «налоговые разрывы», выявленные программой по его контрагентам. При этом необходима привязка к фактическим обстоятельствам сделок, периодам и объёмам товарных потоков [5].

Как показывает судебная практика, суды при вынесении решений в пользу налогоплательщиков исходят из того, что программный комплекс АСК НДС лишь содержит источники получения доказательств, эта система является внутренним ресурсом ФНС России и налогоплательщики не имеют доступа к этому ресурсу (например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.07.2023 № Ф06-5638/2023 по делу № А65- 29115/2022).

Суды также отмечают, что помимо исследования операций с помощью программного комплекса АСК НДС, полученные данные должны быть подтверждены результатами контрольных мероприятий по «цепочке» контрагентов (например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31.05.2023 № Ф06-3756/2023 по делу № А55-19527/2022).

Для более эффективного использования данных из АСК НДС при проведении налоговых проверок необходимо:

Внести изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации, в частности: в статье 88 НК РФ прописать, что автоматизированный контроль с использованием АСК НДС является неотъемлемой частью камеральной налоговой проверки декларации по НДС; определить, что расхождения, выявленные АСК НДС, являются законным основанием для направления требования в адрес налогоплательщика; ввести новую статью 88.1 НК РФ, в которой будет дано определение автоматизированным системам налогового контроля и закреплён перечень данных, используемых системами; дополнить статью 101 НК РФ положением о том, что данные и результаты анализа, полученные с помощью АСК НДС, при условии их надлежащего документирования, являются допустимыми доказательствами по делу; Разработать и принять подзаконный нормативный акт, например, Приказ ФНС России «Об утверждении порядка использования АСК НДС», в котором будут регламентированы принципы работы системы, порядок взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, права налогоплательщиков; Закрепить на законодательном уровне ключевые принципы работы АСК НДС: принцип прозрачности (установить общие критерии и параметры оценки рисков), принцип состязательности (предоставить налогоплательщикам в Личном кабинете доступ к информации о выявленных системой несоответствиях, которые привели к срабатыванию риска), принцип «презумпции добросовестности» (закрепить, что бремя доказывания необоснованности вычета должно оставаться на налоговом органе, если налогоплательщик представил все необходимые документы).

Таким образом, налоговый контроль операций по НДС необходим для обеспечения соблюдения законодательства и полноты уплаты налога в бюджет. АСК НДС как инструмент камерального налогового контроля способствует повышению эффективности налоговых проверок как за счёт доначислений налога, так и за счёт предотвращения необоснованного возмещения налога из бюджета. АСК НДС смещает фокус с выборочной пост-проверки на сплошной, мгновенный и предупредительный анализ данных, что заставляет бизнес работать прозрачнее и повышает собираемость налогов, но в то же время создаёт значительные операционные трудности для законопослушного бизнеса.

Для устранения недостатков АСК НДС необходимо внедрить более интеллектуальные алгоритмы, способные учитывать контекст сделок, и повысить прозрачность работы системы. Кроме того, необходимо законодательно урегулировать правовой статус АСК НДС и её данных.

Список литературы

1. Аналитический портал ФНС России/ Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ // URL: http://www.analytic.nalog.gov.ru (дата обращения: 18.09.2025).
2. Приказ ФНС России от 01 октября 2013 г. № ММВ-7-6/432@ «О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего функции задачи «Автоматизированная система контроля за возмещением НДС» // СПС Консультант Плюс: Версия Проф.
3. Елина Л.А. Камералка НДС-декларации: как отвечать на автотребования от ИФНС // Главная книга. 2025. №7. С. 89.
4. Приказ ФНС России от 13.02.2015 г. № ММВ-7-6/68@ «О проведении опытной и опытно-промышленной эксплуатации программных средств, обеспечивающих автоматизацию перекрестных проверок, реализующих функции камеральной налоговой проверки налоговых деклара-: ций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учёта выставленных и полученных счетов-фактур» // СПС Консультант Плюс: Версия Проф.
5. Мясников О.А. Налоговые риски бизнеса. - М.: Издательство «АйСи Групп», 2024. 324 с.
6. Письмо ФНС России от 30.12.2015 г. № ЕД-4-15/23207@ «О возможности сокращения сроков проведения камеральных проверок налоговых деклараций» // СПС Консультант Плюс: Версия Проф.
7. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.07.2022 по делу № А40- 103763/2021 // СПС Консультант Плюс: Судебная практика.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) // СПС Консультант Плюс
9. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.11.2021 № 305-ЭС21-18005 по делу № А40-131167/2020 // СПС Консультант Плюс: Судебная практика.
10. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.07.2023 № Ф06- 5638/2023 по делу № А65-29115/2022 // СПС Консультант Плюс: Судебная практика.

Скачать