Активизация применения управленческого учёта на предприятиях малого бизнеса

• ШАРАПОВА Валентина Михайловнадоктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного экономического университетаmail@law-books.ru
• ШАРАПОВА Наталья Владимировнадоктор экономических наук, заведующий кафедрой бухгалтерского учёта и аудита Уральского государственного экономического университетаmail@law-books.ru
• ЗОВА Виктория Анатольевнакандидат экономических наук, доцент кафедры Бухгалтерского учёта и аудита УрГЭУmail@law-books.ru

В статье представлена структура и динамика развития малого бизнеса в Республике Крым. Определены предпосылки и основные направления применения управленческого учёта на предприятиях данного сектора экономики в учётно- аналитической работе. Приведены аналитические расчёты как доказательство свидетельствующие, что управленческий учёт является важнейшим инструментом, позволяющим предприятию провести диагностику финансово - хозяйственной деятельности и обеспечивать финансово - налоговый мониторинг.

Ключевые слова: субъекты малого бизнеса, бухгалтерский учёт, анализ, управленческий учёт

Введение. Такая отрасль экономики Республики Крым, как розничная торговля в секторе субъектов малого и среднего бизнеса особенно в сложившейся нынешней экономической ситуации, очень остро нуждается в учётной поддержке. И самое главное, чтобы эту истину понимали и осознавали собственники, руководители и менеджеры высшего звена таких организаций ритейла.

А ещё более важно, чтобы перечисленные категории лиц предпринимали соответствующие действия для адаптации торговой отрасли, путём изучения лимита УСН (Упрощенной системы налогообложения), а при риске его превышения, смогли подготовить бизнес - план перехода на ОСНО (Основную систему налогообложения). На предприятиях малого и среднего бизнеса актуально пересмотреть затраты с учётом роста неналоговых сборов – особенно если торговая деятельность основывается на работе с алкогольной продукцией. Активировать сервисы оценки деловой репутации и обновить работу с первичным учётом и внедрение управленческого учёта от маркетплейсов. Если сегмент данных предприятий в силу упрошенного учёта многие годы обходился сокращёнными аналитическими предпосылками ведения бизнеса. То сегодняшние реалии открывают необходимость в полной мере сформировать и использовать три базовые настройки учёта: полный бухгалтерский и налоговый и сформировать систему управленческого учёта с целью формирования и достижения-стратегических задач бизнеса Внедрение системы управленческого учёта, в деятельность предприятий розничной торговли СМБ (субъектов малого бизнеса) чрезвычайно важно, особенно в современных, быстроменяющихся условиях. Это объясняется тем, что руководителям организаций ритейла необходимо в кратчайшие сроки адаптировать процесс ведения деятельности субъектов малого и среднего бизнеса в данной отрасли, под быстро меняющуюся внешнюю налоговую среду. А это достигается путём оперативного сбора большого количества информации, её обработки, компоновки, систематизации и анализа, а затем принятия важных управленческих решений, на основании проведённой работы. И именно внедрение управленческого учёта поможет в этих вопросах менеджерам высшего звена торговых организаций. Что касается положений управленческого учёта, то естественно, необходимо взаимодействие со всеми остальными отделами, существующими на предприятии. В мае 2025 года на встрече Владимира Путина с представителями «Деловой России» обсуждался вопрос о недобросовестных налогоплательщиках и возможных налоговых схемах в торговле. По итогам майской встречи президент в июне 2025 утвердил перечень поручений министерствам. Одно из них – проанализировать текущие параметры УСН и предложить корректировки в НК РФ для малых организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность. Сервис оценки юрлиц от ФНС (Федеральной налоговой службы) может стать обязательным не только при госконтрактах, но и при заключении любых коммерческих договоров. То есть – до подписания соглашения контрагент может запросить вашу оценку от ФНС, это усилит требования к деловой репутации. Бухгалтерам придётся не только вести отчётность, но и следить за имиджем компании в глазах налоговой.

Введение в хозяйственный оборот управленческого учёта становиться неотъемлемым элементом ведения бизнеса. Нужно отметить, что в рамках республики Крым малый и средний бизнес уже давно стал «не малым» как по субъектам хозяйствования, так и по количеству работающих, сложившиеся условия льготного управления безусловно привели к положительной динамике роста за последние 5 лет, таблица 1.

Таблица 1. Количество предприятий малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей в Республике Крым за 2021-2025 гг. По… — см. PDF статьи.

Предпринимательская деятельность состоит из нескольких функциональных составляющих – коммерческой, инновационной, производственной, финансовой и т.п. Для согласования всех этих видов деятельности, оптимального сочетания факторов производства, создания единой экономической системы служит специфическая сфера управления, обеспечивающая планирование, мотивацию и контроль. Чтобы управлять предприятиями разных форм собственности и хозяйством в целом, необходимо иметь информацию о хозяйственной деятельности и условиях её осуществления по каждому предприятию (размер, состав и структура активов, структура капитала и источники его формирования, развитие отдельных отраслей и т.п.). Все эти сведения можно получить из данных учёта, а также посредством обработки учётной информации. [1] Мониторинг предстоящих изменений учётно-аналитических условий в деятельности малого и среднего бизнеса предполагает, что в 2026 году могут координационно «изменить» подход к отражению учётной информации и составлению отчётности предприятий данной категории. Это касается правил применения упрощённой системы налогообложения и отражения финансовой отчётности торговых предприятий, применение новых правил возможно с 1-го января 2026 года. Поэтапное снижение лимита порога выручки до 30 млн рублей для предприятий ретейла сегмента малого бизнеса с дальнейшей возможностью выбора 5% ставки налога и в последующем переходе на единую основу плательщиков НДС. [2] Сегодня актуально обсудить как региональные, так и общие проблемы данного вопроса. Отчетность станет сложнее, поэтому не обойтись без штатного бухгалтера или специалиста на аутсорсинге. Из-за этого мелкие магазины окажутся под угрозой, потому что бизнес может перестать приносить прибыль. Очевидным становиться актуальность введения учётно-аналитических методов работы в данных предприятиях. Необходимость отслеживать динамику выручки, темпы приближения к порогу 30 млн рублей, расчёт налоговой нагрузки, определение маржинального дохода – это только первостепенный перечень необходимых аналитических процедур, которые ложатся на плечи данных предпринимателей. Переход на общую систему налогообложения и уплата НДС потребуют выставления счетов-фактур, учёта входящего и исходящего НДС, подачи налоговых деклараций. Подготовиться к изменениям заранее, чтобы оптимизировать финансовую нагрузку и сохранить стабильность бизнеса возможно проведя управленческий учётный анализ и ввести в деятельность субъекта учётно-аналитические процедуры, определяющие в первую очередь показатели развития бизнеса, величины оборота и маржинальной прибыли, элементарно определить запас финансовой устойчивости. Многие малые субъекты предпринимательства не осознают, что давно переросли налоговую льготу развивающегося бизнеса и пользуются упрощённой системой исключительно для наращивания показателей результативности. Существенность изменений в данном секторе экономики напрямую зависит от его структурного веса в общем обороте, осуществлённом субъектами малого и среднего бизнеса в Республике. Структура оборота организаций в Республике Крым по видам деятельности представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура основных показателей деятельности малых предприятий по видам деятельности за январь декабрь 2024 г.… — см. PDF статьи.

Добыча полезных ископаемых 3,74 1,5 3,7 0,04 Обрабатывающие производства 36,5 14,6 32,7 3,8 Обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха 2,2 0,8 Водоснабжение и водоотведение, организация сбора и утилизация отходов 0,1 0,04 строительство 32,7 13,1 31,5 1,2 Торговля оптовая и розничная, ремонт автотранспортных средств 111,8 44,8 2,9 108,9 Транспортировка и хранение 10.8 4,3 9,2 1,6 Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания 9,4 3,8 9,0 0,4 Деятельность в области информации и связи 5,6 2,2 5,4 0,2 Деятельность по операциям с недвижимым имуществом 5,5 2,3 5,3 0,2 Деятельность профессиональная, научная и техническая 5,9 2.4 Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги 3,5 1.4 3,4 0,1 Образование 0.79 0.38 Деятельность в области здравоохранения и социальные услуги 6,8 2,7 6,758 0,042 Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений 0,54 0.3 5,4 - Прочие виды услуг 0,2 0,08 0,05 0,15 Таблица составлена авторами на основании открытых данных «Статистические показатели развития предпринимательства в регионе» портала МСП Республики Крым:https://business.rk.gov.ru/ content/ Исходя из представленных данных видно, что именно сектор торговли занимает практически половину всего сформированного малого бизнеса в Республике Крым. И перспективные изменения в системе учёта и налогообложения безусловно повлекут определённые последствия. На примере исследуемого предприятия ООО «Инвест» проведём предварительный управленческий анализ основных пороговых показателей. Очевидно, что организация розничной торговли ООО «Инвест» является небольшим предприятием, относящимся к малому бизнесу и имеющему в штате небольшое количество сотрудников. В связи с этим у ООО «Инвест» отсутствует возможность, равно как и необходимость в создании специализированной службы, занимающейся учётно-аналитическими исследованиями. Также у предприятия ритейла ООО «Инвест», на основании специфики деятельности, отсутствует необходимость в обращении к специализированным организациям – центрам управленческого учёта. Обязанность по созданию, ведению и обновлению системы информационного обеспечения учётной политики предприятия возложена непосредственно на сотрудников фирмы, а именно на главного бухгалтера и старшего продавца. [3] Если говорить о более конкретных рекомендациях, то руководству организации следует также выделить средства на проведение и иных, более сложных и трудоёмких видов анализа, например, таких как CVP-анализ, анализ товарных групп, а также провести оценку эффективности, проводимой на предприятии ценовой политики и финансовой деятельности. [4] Расчёт основных показателей CVP-анализа для предприятия ритейла, на данных которого проводится исследование, ООО «Инвест» за 2023 и 2024 гг. приведен в таблице 3.

Таблица 3. Расчёт основных показателей CVP-анализа ООО «Инвест» Показатели 2023 2024 Абсолютное изменение Темп роста, 1.… — см. PDF статьи.

уровень маржинального дохода предприятия за период с 2023 года по 2024 год увеличился на 3,5 и составил 88,44%; порог рентабельности организации ритейла ООО «Инвест» в 2024 году составил 335 304, 26 тыс. руб., это значит, что по сравнению с предыдущим 2023 годом он сократился на 4,86%. Что показывает увеличение запаса финансовой прочности на 14.03 п.п. до 18,91%. Это тоже характеризует применяемую на предприятии учётную политику с положительной стороны. Однако, установлено, что при исследовании предприятий, следуя алгоритму применения CVP-анализа, оптимальный уровень величины запаса финансовой прочности должен составлять 30%, то есть при эффективном функционировании предприятия, данный показатель должен быть не менее 30%. Что касается анализируемого предприятия ООО «Инвест», запас его финансовой прочности 18,91%. В связи с тем, что как видно из рассчитанных показателей CVP-анализа торгового предприятия ООО «Инвест» за 2023-2024 годы, его запас финансовой прочности не достигает необходимого тридцатипроцентного уровня, руководству данной организации следует принять меры по улучшению состояния финансовых дел компании и увеличения эффективности её коммерческой деятельности. Для повышения уровня величины запаса финансовой прочности, необходимо в первую очередь уделить внимание созданию условий для повышения уровня продаж и увеличения выручки.

Регулярное проведение CVP – анализа, позволяет отслеживать в динамике положение фирмы и делать выводы о степени эффективности или неэффективности принятых изменений в учётную политику. [5] А на основании этих выводов руководитель будет способен оперативно реагировать на отмеченные изменения и корректировать направления перечисленных политик.

Безусловно в процессе перехода с упрощённой системы налогообложения на общую, данное предприятие столкнётся с рядом трудностей, но проведённая предварительная диагностика уже даёт понимание о проблемах малого бизнеса.[6] А с учётом того, что данный сегмент предприятий вольется в общую систему торгово- экономических отношений, необходима активизация внедрения управленческого учёта, и контроллинга учётно-аналитических процессов, чтобы не потерять долю прибыли на рынке.

Выводы. Изменение системы налогообложения субъектов малого бизнеса, это абсолютно необходимая на сегодня учётно-финансовая процедура. Из приведённого исследования следует, что предприятия, включённые с систему перехода на общую систему налогообложения, это предприятия торговли, в основном достигают порога финансовых показателей оборота от 30 до 60 млн в год, активно наращивая темпы продаж. Сектор данных предприятий устойчиво доминирует на региональном рынке и определённо накопил конкурентные преимущества. Оценивая деятельность предприятий, можно сделать вывод, что на сегодня они обладают запасом финансовой прочности и высокими темпами наращивания оборотов. Приступая к любому проекту, руководство предприятия должно чётко определить источники финансирования на протяжении всего жизненного цикла проекта. Как показывает практика, проблема финансирования является первоначальной и конечной в любой хозяйственной деятельности. В условиях рыночной экономики значительно возрастает значение финансовых ресурсов предприятия, которые должны создать условия для формирования оптимальной структуры капитала предприятия и наращивания его потенциала.

Переход на общую систему налогообложения и ведение полной системы учёта, использование всех инструментов учётной политики и контроля, определит необходимость проведения данных аналитических работ. Соответственно это определяет и финансово-налоговый имидж предприятия и характеризует его как работодателя в точке роста, т. е. повышающего заработную плату, а не скрывающего доходы работающих в минимальной оплате труда. Ведение управленческого учёта на данных предприятиях направит бизнес на развитие и укрепление конкурентных преимуществ.

Данные тенденции направлены на создание новых условий для роста и развития российского предпринимательства.

Список литературы

1. Мислимова, Л. М. Информационные технологии в совершенствовании бухгалтерского учета / Л. М. Мислимова, В. М. Шарапова, Н. В. Шарапова // Вестник Бурятского государственного университета. Экономика и менеджмент. – 2024. – № 3. – С. 77-82. – DOI 10.18101/2304-4446-2024- 3-77-82. – EDN CLABWU.
2. Какие налоговые новации ждут «упрощёнку» в 2026 году? Финансовый университет при Правительстве РФ. 18 августа: https://www.fa.ru/ university/
3. Теоретические аспекты формирования учетной политики организаций / С. В. Петрякова, Е. М. Кот, Ю. В. Малькова [и др.] // Образование и право. – 2023. – № 3. – С. 87-91. – DOI 10.24412/2076-1503-2023-3-87-91. – EDN OIICNF.
4. Оценка результатов деятельности коммерческой организации на основе CVP-анализа / Е. В. Сидорчукова, Е. В. Завгородняя, И. Е. Мещерякова, Е. Д. Франк // Журнал прикладных исследований. – 2025. – № 4. – С. 176-182. – DOI 10.47576/2949-1878.2025.4.4.025. – EDN GXXKMN.
5. Зубарева, О. А. Концептуальные основы CVP-анализа и его влияние на принятие управленческих решений / О. А. Зубарева, А. В. Дубовик // Управленческий учет. – 2023. – № 1. – С. 169- 174. – DOI 10.25806/uu12023169-174. – EDN YXQNSB.
6. Зенкевич, Л. П. Организация учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства / Л. П. Зенкевич, О. И. Дудина // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2025. – № 4(122). – С. 159-164. – DOI 10.24412/2411-0450- 2025-4-159-164. – EDN KMYEGM.

Скачать