Особенности получения налогового вычета за медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги

Социальные вычеты, предусмотренные законодательством о налогах и сборах РФ, представляют собой механизм, позволяющий гражданам уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за счёт расходов на социально значимые цели.

Этот инструмент не только способствует снижению финансовой нагрузки на граждан, но и выполняет функцию правовой защиты, предоставляя государственную поддержку в реализации базовых социальных прав, закреплённых в Конституции Российской Федерации, включая право на образование, здравоохранение и достойный уровень жизни.

В условиях современных экономических вызовов, таких как инфляция, рост стоимости жизни, увеличение расходов на медицинские и образовательные услуги, система социальных вычетов приобретает особую актуальность. Она позволяет гражданам частично компенсировать затраты на жизненно важные нужды, что особенно важно для социально уязвимых групп населения, включая семьи с детьми, пенсионеров, лиц с ограниченными возможностями здоровья. В этом контексте социальные вычеты выступают не только как элемент налоговой политики, но и как инструмент социальной защиты, способствующий повышению уровня жизни и снижению социального неравенства. Несмотря на более чем двадцатилетнюю историю существования социальных вычетов в российском налоговом законодательстве (введены Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ), их правовая природа, место в системе мер социальной защиты и эффективность как инструмента правовой охраны интересов граждан остаются недостаточно изученными. Практика применения вычетов выявляет многочисленные проблемы: сложность процедур получения, ограниченность размеров вычетов, недостаточная информированность населения, а также дискуссионность вопроса о соответствии отдельных видов вычетов принципам социальной справедливости и адресности социальной помощи.

В Федеральном законе от 21.11.2022 № 323-ФЗ, в редакции от 23.07.2025 «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» регулируются отношения в сфере охраны здоровья граждан в Российской Федерации. В нем четко прописаны права и обязанности гражданина, отдельных групп населения в сфере охраны здоровья, гарантии реализации этих прав. Особо отметим статью 5 «Соблюдение прав граждан в сфере охраны здоровья и обеспечение связанных с этими правами государственных гарантий», п. 2 ст. 5 «Государство обеспечивает гражданам охрану здоровья независимо от пола, расы, возраста, национальности, языка, наличия заболеваний, состояний, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям и от других обстоятельств. В п. 1 ст. 27 ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» закреплена обязанность российских граждан заботиться о сохранении своего здоровья.

До 01.01.2024 года в отношении расходов, документом, подтверждающим расходы на медицинские услуги, являлась Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256. А с, 01.01.2024 года, для подтверждения права на социальный вычет на медицинские услуги необходима только справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган, выданную медицинской организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими медицинскую деятельность, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.

Выдача Справки об оплате медицинских услуг с целью получения социального налогового вычета входит в компетенцию медицинских организаций или ИП, оказывающих медицинские услуги (выдается по запросу налогоплательщика).

Сейчас сбор документов для вычета за лечение максимально упростился. Во многих случаях можно обойтись справкой об оплате услуг. Но если необходимо вернуть налог за лечение ребёнка, супруга или родителя, понадобится больший список документов. Дополнительные документы могут потребоваться при оформлении вычета за расходы членов семьи. Если налогоплательщик получает налоговый вычет за ребенка, то необходимо предоставить свидетельство о рождении и паспорт, если ему больше 14 лет. Если налогоплательщик получает налоговый вычет за опекаемого, то необходимо предоставить его свидетельство о рождении и паспорт, если ему больше 14 лет, а также документы, подтверждающие опеку. Если налогоплательщик получает налоговый вычет за супруга, то необходимо предоставить его паспорт и свидетельство о браке. Если налогоплательщик получает налоговый вычет за родителя, то необходимо предоставить его паспорт и свидетельство о рождении налогоплательщика.

С 01 января 2024 года предельная величина расходов, принимаемых к вычету по обычным (недорогостоящим) видам лечения, лекарственным препаратам и страховым взносам по договорам ДМС, повышена до 150 000 руб. в совокупности по всем видам социальных вычетов (за исключением вычетов на обучение детей и дорогостоящее лечение), что позволяет вернуть до 19 500 руб. (13 % х 150 000 руб.) за каждый налоговый период. При этом для дорогостоящих видов лечения, включённых в Перечень, утверждённый Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2020 года № 458, в редакции от 28 декабря 2023 года № 2353, ограничение в 150 000 руб. не применяется, и вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов без верхнего предела. К таким видам лечения относятся, в частности, хирургическое лечение врождённых аномалий, тяжёлых форм болезней системы кровообращения, органов дыхания и нервной системы, эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах, трансплантация органов и тканей, имплантация протезов, металлических конструкций и кардиостимуляторов, лечение осложнённой беременности, родов и послеродового периода, бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения (ЭКО), злокачественных новообразований, наследственных и тяжёлых системных заболеваний, а также комбинированное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 % и более .

Перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи (дорогостоящее лечение) утвержден в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 29.12.2022 № 2497 «О программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов». В данной ситуации, важно определиться, за какие именно услуги налогоплательщик планирует вернуть денежные средства. Например, за косметологические процедуры, которые направлены на улучшение внешности здорового человека, за уходовые процедуры, социальный налоговый вычет не предусмотрен. Только за медицинские косметологические процедуры, которые направлены на лечение, коррекцию и профилактику заболеваний, полагается вычет. Это, например, удаление новообразований (папиллом), коррекция рубцов, лечение алопеции (выпадения волос) и т.д. За так называемые «процедуры красоты» и за СПА‑услуги налоговый вычет не положен. В соответствии с п. 3.6 ГОСТ Р 51142-2019 «Услуги бытовые. Услуги парикмахерских и салонов красоты. Общие технические условия» [6], услуга по уходу за кожей лица и тела – косметическая услуга (физическое и химическое воздействие на кожу лица и тела в целях их очищения, тонизирования, интенсивного ухода, защиты, улучшения внешнего вида, а также украшения, придания лицу индивидуальной выразительности для удовлетворения эстетических потребностей клиента). Предоставление косметологических услуг без медицинских показаний не относится к медицинским услугам.

Налоговый вычет можно получить за консультации врачей (от терапевта до специалистов узкого профиля), диагностику (анализы, УЗИ, КТ, МРТ), операции и хирургическое лечение, стоматологию (лечение зубов, протезирование), стационарное и амбулаторное лечение, реабилитация после травм и болезней, санаторное лечение и прочие услуги. Налоговый вычет возможно получить за последние три года. Круг лиц, за которых налогоплательщик вправе заявить вычет, с 2023 года существенно расширен: с 01 января 2023 года [7] вычет предоставляется не только за несовершеннолетних детей и подопечных до 18 лет, но и за детей (в т.ч. усыновлённых) и подопечных в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме в образовательных организациях. Вычет также сохраняется за супруга (супругу), родителей и бывших подопечных (после прекращения опеки/попечительства до достижения ими 18 лет). Важным условием является наличие у медицинской организации (или индивидуального предпринимателя) российской лицензии на медицинскую деятельность; услуги, оказанные иностранными клиниками, даже при наличии всех платёжных документов, не дают права на вычет, за исключением случаев, когда лечение проводилось в обособленных подразделениях иностранных организаций, имеющих российскую лицензию. Вычет не может получить самозанятый и индивидуальный предприниматель, который находится на упрощенной системе налогообложения.

Существенной особенностью остаётся требование к источнику оплаты: средства должны быть уплачены именно налогоплательщиком за счёт собственных средств. Не принимаются к вычету расходы, оплаченные за счёт средств работодателя (в т.ч. в виде корпоративных программ ДМС), материнского (семейного) капитала, благотворительных фондов, а также возвращённые страховыми компаниями по договорам добровольного медицинского страхования (если страховое возмещение получено непосредственно налогоплательщиком). Однако если работодатель лишь возместил работнику уже понесённые им личные расходы на лечение (например, по заявлению о компенсации), такие суммы подлежат включению в вычет при наличии подтверждающих документов.

Для реализации своих прав налогоплательщиком должны быть представлены любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом приобретенных за счет собственных средств лекарственных препаратов для медицинского применения, а также произведенные расходы, согласно требованиям Письма Минфина России от 07.08.2020 № 03-04-07/69356.

С 2021 года действует упрощённый (беззаявительный) порядок получения вычета, предусмотренный статьёй 221.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Медицинские организации, подключённые к Единой государственной информационной системе в сфере здравоохранения (ЕГИСЗ), обязаны передавать в ФНС сведения об оказанных платных медицинских услугах и их стоимости в электронном виде. На основании этих данных налоговый орган формирует в личном кабинете налогоплательщика заявление на вычет, которое достаточно подписать квалифицированной электронной подписью. Срок рассмотрения такого заявления -30 дней. Порядок выдачи справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации в целях получения социального налогового вычета разработан в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации». А возврат налога производится в течение 15 дней после подписания заявления. Однако упрощённый порядок пока не распространяется на дорогостоящее лечение, приобретение лекарств по рецептам и случаи, когда медицинская организация не передаёт сведения в ЕГИСЗ. В этих ситуациях сохраняется традиционный порядок подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с приложением полного комплекта документов: копий договора на оказание медицинских услуг, лицензии медицинской организации, всех платёжных документов, справки об оплате медицинских услуг по форме, утверждённой Приказом Минздрава Российской Федерации № 289/МНС РФ № БГ-3-04/256, а при дорогостоящем лечении – дополнительно справки с кодом услуги «2» (вместо кода «1» для обычного лечения). При заявлении вычета на лекарства, приобретённые до 2019 года, требовался рецепт формы 107-1/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»; с 2019 года (Федеральный закон от 17 июня 2019 года № 147-ФЗ) вычет предоставляется на любые лекарства, назначенные врачом, при наличии рецептурного бланка и чеков. Также налоговый вычет возможно получить за физкультурно-оздоровительные услуги. Право на вычет тоже действует три года. Вычет возможен за оплату занятия в тренажерном зале, за плавание в бассейне, за посещение спортивных секций, детских оздоровительных лагерей, например, предусмотрен налоговый вычет. Обязательное требование, чтобы организации или ИП осуществляли деятельность в области физической культуры и спорта и были включены в перечень Министерства спорта Российской Федерации. Организациям или ИП необходимо до октября текущего года. направить заявку на включение в федеральный перечень. На официальном сайте Министерства спорта и на официальных сайтах региональных ведомств размещены достоверные сведения о включенных в перечень организациях и ИП, осуществляющих физкультурно-оздоровительные услуги.

При таких обстоятельствах, современная система налоговых вычетов за медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги характеризуется сочетанием значительного расширения объёма государственной поддержки, цифровизации административных процедур и сохранением строгих требований к документальному подтверждению расходов и статусу медицинских, физкультурных и оздоровительных лицензированных организаций и ИП, что требует от налогоплательщиков высокого уровня правовой и налоговой грамотности при реализации данного права.

С 2025 года введен еще один новый налоговый вычет, - за сдачу нормативов ГТО, который освобождает от НДФЛ 18000 рублей в год. Есть возможность вернуть от 2340 до 2960 рублей в зависимости от ставки налога.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 07 мая 2024 г. № 309 «О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2036 года» поставлены задачи по сбережению здоровья соотечественников, повышению благополучия людей, реализации потенциала каждого гражданина во благо российского общества и увеличения ожидаемой продолжительности жизни до 78 лет к 2030 году и до 81 года к 2036 году. Несмотря на достигнутые результаты, сохраняются серьёзные вызовы. К ним относятся: высокая доля теневой экономики и неформальной занятости (по оценкам Росстата и ФНС – около 15–20 % ВВП), что снижает налоговую базу по НДФЛ и страховым взносам; недостаточная прогрессивность налогообложения сверхвысоких доходов и крупного имущества (налог на роскошные объекты недвижимости и транспорт пока носит ограниченный характер); значительная региональная дифференциация налогового потенциала, приводящая к разрыву в уровне бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Для решения этих проблем в 2024–2025 годах был запущен ряд инициатив: автоматизация контроля за доходами физических лиц через систему прослеживаемости, введение прогрессивной шкалы НДФЛ для доходов свыше 50 млн рублей, обсуждение возможности введения налога на сверхприбыль отдельных отраслей и совершенствования налога на имущество физических лиц с учётом кадастровой стоимости.

Современная налоговая политика Российской Федерации демонстрирует ярко выраженную социальную направленность, выступая одновременно инструментом пополнения бюджета и механизмом перераспределения ресурсов в пользу большинства граждан.